Arazi izin bedeli için düzenlenecek yansıtma Belge No: 63611781-125[6-2023/2]-29584 Tarih: 2024-04-29T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | ** ** T.C. AFYONKARAHİSAR VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-98622691-125[6-2023/2]-29584 | 29.05.2024 Konu | : | Arazi izin bedeli için duzenlenecek yansıtma faturasının KV ve KDV indirimi | | | | | İlgi | : | | …tarihli ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzun incelenmesinden; -….ye ait 2352 ruhsat numaralı mermer ocağının 1/10/2022 tarihinde Şirketiniz tarafından devralındığı, -….nin 30/12/2022 tarihinde ….nin bunyesine dahil olmak suretiyle birleştiği, -Soz konusu mermer ocağının Şirketiniz bunyesine geçtiği tarih itibarıyla Orman Genel Mudurluğunden devir işlemlerinin yapılması için ÇED raporu başvurusunda bulunduğunuz ve ÇED raporunun uzun vadede çıkmasından dolayı halen devir işleminin tamamlanmadığı, -…ruhsat numaralı mermer ocağı işletmesinin Orman Genel Mudurluğu kayıtlarında halen …. adına kayıtlı olduğu ve bundan dolayı 9/2/2023 tarihinde …Orman İşletme Mudurluğu tarafından soz konusu mermer ocağı işletmesi için "2023 Yılı Arazi İzin Bedelinin" …. adına tahakkuk ettirildiği ve odemesinin ise cezai mueyyidelerle karşılaşmamak adına 21/2/2023 tarihinde Şirketinizce gerçekleştirildiği anlaşılmış olup odemesi Şirketinizce gerçekleştirilen "2023 Yılı Arazi İzin Bedelinin", doğrudan gider ve indirim unsuru yapılıp yapılamayacağı ile birleşme nedeniyle …. Şti.nin …tarihinde kapanması nedeniyle …. tarafından Şirketiniz adına yansıtma faturası duzenlenerek ticari kazancınızda gider olarak kabul edilip edilmeyeceği ve soz konusu arazi izin bedeli uzerinden odenen katma değer vergisinin (KDV) indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususlarında Defterdarlığımız goruşu talep edilmektedir. A) KURUMLAR VERGİSİ KANUNU Y ÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME: 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında kurumlar vergisinin, mukelleflerin bir hesap donemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı uzerinden hesaplanacağı belirtilmiş; aynı maddenin ikinci fıkrasında da safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hukumlerinin uygulanacağı hukme bağlanmıştır. Bu hukum uyarınca, safi kurum kazancının tespit edilmesinde Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi yanında Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde, safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler sayılmış olup, aynı maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde gider olarak indirileceği hukmune yer verilmiştir. Bir giderin kazancın elde edilmesi ve idamesi ile ilgili olduğunun kabulu için; işin mahiyeti ve genişliği ile uygun olması, giderle kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında illiyet bağının bulunması, giderlerin keyfi olmaması yani kazancın elde edilmesi için mecburi olarak yapılması, yapılan gider karşılığında gayrimaddi bir kıymet iktisap edilmemiş olması ve Vergi Usul Kanununa gore tevsik edici belgelere dayandırılması gerekmektedir. Bu hukum ve açıklamalara gore, …'den devir aldığınız ancak ÇED raporu alınmasının uzun surmesi nedeniyle Şirketiniz adına duzenlenmeyen 2352 ruhsat numaralı mermer ocağı işletmesi ile ilgili Altıntaş Orman İşletme Mudurluğunce ruhsat sahibi … adına tahakkuk ettirilen ve odemesi Şirketiniz tarafından yapılan …TL arazi izin bedelinin, ilgili belge Şirketiniz adına duzenlenmediğinden (bedeli Şirketiniz tarafından odenmiş olsa dahi) kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mumkun bulunmamaktadır. Öte yandan, …Orman İşletme Mudurluğune yapmış olduğunuz arazi izin bedeli odemesinin, ruhsat sahibi … devralan Saçkan …. tarafından duzenlenecek faturayla Şirketinize yansıtılması halinde, odendiği yılda Şirketinizce kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mumkundur. B) KATMA DEĞER VERGİSİ Y ÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME: 3065 sayılı KDV Kanununun; -29/1-a maddesinde, mukelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemleri uzerinden hesaplanan KDV'den, bu Kanunda aksine hukum olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak duzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gosterilen KDV'yi indirebilecekleri, -30/d maddesinde, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına gore kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla odenen KDV'nin indirim konusu yapılamayacağı (5520 sayılı Kanunun 13 uncu maddesine gore transfer fiyatlandırması yoluyla ortulu olarak dağıtılan kazançlar ile Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendine gore işletme aleyhine oluşan farklara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla odenen katma değer vergisi ile yurt içindeki işlemlerde mal teslimi veya hizmet ifasında bulunan mukellefler tarafından ilgili vergilendirme doneminde beyan edilerek odenen katma değer vergisi hariç), -34/1 inci maddesinde, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV'nin, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gumruk makbuzu uzerinden ayrıca gosterilmek ve bu vesikaların kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği hukum altına alınmıştır. Buna gore, ….den devir aldığınız 2352 ruhsat numaralı mermer ocağı işletmesine yonelik ÇED raporu alınmasının uzun surmesi nedeniyle …Orman İşletme Mudurluğu tarafından eski ruhsat sahibi …. adına tahakkuk ettirilen ve odemesi Şirketiniz tarafından yapılan arazi izin bedeli uzerinden hesaplanan KDV'nin, ilgili belge Şirketiniz adına duzenlenmediğinden (bedeli Şirketiniz tarafından odenmiş olsa dahi) indirim konusu yapılması mumkun bulunmamaktadır. Öte yandan, Şirketiniz tarafından odemesi gerçekleştirilen arazi izin bedelinin, eski ruhsat sahibi …yi devralan …tarafından duzenlenecek fatura ile Şirketinize yansıtılması halinde, duzenlenecek faturada gosterilecek KDV'nin Şirketinizce indirim konusu yapılması mumkun bulunmaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.