Analog Kolaj Sanatı Çalışmalarından Elde Edilen Kazancın Gelir Vergisi Kanununun 18 inci Maddesinde Yer Alan İstisnadan Yararlanıp Yararlanamayacağı Belge No: 85373914-120[40.01 - 206]-58397 Tarih: 2025-04-25T00:00:00 Kanun: 193 - GELİR VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Manisa Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Grup M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-85373914-120[40.01 - 206]-58397 | 25.04.2025 Konu | : | Analog Kolaj Sanatı Çalışmalarından Elde Edilen Kazancın Gelir Vergisi Kanununun 18 inci Maddesinde Yer Alan İstisnadan Yararlanıp Yararlanamayacağı | | | | | İlgi | : | | "…" --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzda, analog kolaj sanatı çalışmaları yaptığınız, bu çalışmalarınızın Kultur ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları Genel Mudurluğu tarafından kayıt ve tescil edildiği belirtilerek soz konusu çalışmalarınızdan elde etmiş olduğunuz kazancınız için Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan gelir vergisi istisnasından yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Defterdarlığımız goruşu talep edilmektedir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun; \- Serbest meslek kazançlarında" başlıklı 18 nci maddesinde, "M uellif, mutercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, roportaj, karikatur, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratların satmak veya bunlar uzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden mustesnadır. Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ucretler istisnaya dahildir. Yukarıda yazılı kazan çların arızi olarak elde edilmesi istisna hukmunun uygulanmasına engel teşkil etmez. Serbest meslek kazan çları istisnasının, bu Kanun'un 94'uncu maddesi uyarınca tevkif suretiyle odenecek vergiye şumulu yoktur. Bu madde kapsamındaki kazan çları toplamı 103 uncu maddede yazılı tarifenin dorduncu gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 uncu maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yukumluluğu yoktur.", \- "Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65 nci maddesinde, "Her t urlu serbest meslek kazancından doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır. Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır." , \- "Vergi tevkifatı" başlıklı 94 uncu maddesinde,"Kamu idare ve m uesseseleri, iktisadi kamu muesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yonetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına gore tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan odemeleri (avans olarak odenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar. ... 2.Yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan odemelerden (Noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan odemeler hariç); a) 18 inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan odemelerden, (2009/14592 sayılı B.K.K. ile %17), b) Diğerlerinden, (2009/14592 sayılı B.K.K. ile %20) ... vergi tevkifatı yapılır.'', hukumlerine yer verilmiştir. Konu ile ilgili olarak yayımlanan 311 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Serbest Meslek Kazançlarında İstisna Uygulaması ve İstisnanın Sınırı" başlıklı ikinci bolumunde ayrıntılı açıklamalara yer verilmiş olup Tebliğin "İstisnanın kapsamı ve istisnadan yararlanma şartları" başlıklı 3 uncu maddesinde, "(1) 193 sayılı Kanunun 18 inci maddesinde serbest meslek kazan ç istisnasından yararlanan mukellefler ve istisna kapsamında olan eserler sayılmış olup, soz konusu maddede hangi hasılatın istisna kapsamında olduğu da ayrıca belirtilmiştir. Buna gore; a) Anılan istisnadan yararlanma hakkı; m uellif, mutercim, heykeltıraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı, mucitler ve bunların kanuni mirasçılarına tanınmıştır. b) İstisna kapsamına; şiir, hik aye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, roportaj, karikatur, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserler ile ihtira beratları girmektedir. c) İstisna uygulanacak hasılat, eserlerin; gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlanması veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarının satılması veya bunlar uzerindeki mevcut hakların devir ve temlik edilmesi veya kiralanması karşılığında elde edilen hasılattır. Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ucretler de istisna kapsamındaki hasılata dahildir. (2) 5/12/1951 tarihli ve 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu h ukumlerine gore bazı eserlerde kayıt ve tescil zorunlu, bazı eserlerde ise ihtiyari tutulmuştur. 193 sayılı Kanunun 18'inci maddesinde yer alan serbest meslek kazanç istisnasından yararlanabilmek için maddede belirtilen eserlerden kayıt ve tescili zorunlu olanların kayıt ve tescil ettirilmesi şart olup, diğer eserlerde kayıt ve tescil şartı aranmayacaktır. (3) K ultur ve Turizm Bakanlığınca kayıt-tescil edilen eserlerin, aynı zamanda 193 sayılı Kanunun 18 inci maddesinde sayılan eserler veya bu eserlere benzerlik gosteren eserlerden olması şart olup, 5846 sayılı Kanuna gore kayıt-tescil edilen tum eserler istisna kapsamına girmemektedir." açıklamasına yer verilmiştir. Yukarıda yer verilen hukum ve açıklamalara gore, analog kolaj çalışmalarınızdan elde edeceğiniz hasılata munhasır olmak uzere, Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız mumkun bulunmaktadır. Diğer taraftan, analog kolaj sanatı çalışmalarınızın satışından elde edilecek kazancın, Gelir Vergisi Kanununun 103 uncu maddesinde yazılı tarifenin dorduncu gelir diliminde yer alan tutarı aşması halinde, elde edilen kazancın tamamının yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir. Ayrıca, bahse konu çalışmalarınızın gelir vergisi tevkifatı yapmak mecburiyetinde olanlara satılması halinde, tarafınıza yapılacak odemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılması gerektiği tabiidir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.