Amortismana tabi tutulan sürücü kursu eğitim araçlarının satışında enflasyon düzeltme farklarının durumu hk. Belge No: E-61504625-105-37733 Tarih: 2024-07-02T00:00:00 Kanun: 213 - VERGİ USUL KANUNU | T.C. **** K ÜTAHYA VALİLİĞİ **** Defterdarlık Gelir M udurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-61504625-105-37733 | 02.07.2024 Konu | : | Amortismana tabi tutulan surucu kursu eğitim araçlarının satışında enflasyon duzeltme farklarının durumu | | | | | İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzun incelenmesinden; Şirketinizin ozel surucu kursu olarak faaliyet gosterdiği, 2023 yılı enflasyon duzeltmesi yapılan faaliyetinizde kullanılan amortismana tabi iktisadi kıymetlerden, bilançonuzun "254-Taşıtlar" hesabında yer alan surucu kursu eğitim araçlarının, 2024 yılında enflasyon duzeltmesi sonucu oluşan değerden daha duşuk değere satışının gerçekleştiği, aradaki satış zarar farkının ticari kar matrahından mı indirileceği, yoksa kanunen kabul edilmeyen gider olarak mı dikkate alınacağı hususunda Defterdarlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmaktadır. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun; \- 328 inci maddesinde, "Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin satılması halinde alınan bedel ile bunların envanter defterinde kayıtlı değerleri arasındaki fark k ar ve zarar hesabına geçirilir. İşletme hesabı esasında defter tutan mukelleflerle serbest meslek kazanç defteri tutan mukellefler bu farkı defterlerinde hasılat veya gider kaydederler. Amortisman ayrılmış olanların değeri ayrılmış amortismanlar d uşuldukten sonra kalan meblağdır. ... ", \- Mukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasında, "Mal i tablolarda yer alan parasal olmayan kıymetler aşağıdaki hukumlere gore enflasyon duzeltmesine tabi tutulur. 1\. Kazan çlarını bilanço esasına gore tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mukellefleri fiyat endeksindeki artışın, içinde bulunulan donem dahil son uç hesap doneminde %100'den ve içinde bulunulan hesap doneminde % 10'dan fazla olması halinde mali tablolarını enflasyon duzeltmesine tabi tutarlar. Enflasyon duzeltmesi uygulaması, her iki şartın birlikte gerçekleşmemesi halinde sona erer. Kapsama giren m ukellefler, geçici vergi donemlerinin sonu itibarıyla mali tabloları duzenlemek ve enflasyon duzeltmesi yapmak zorundadırlar. Geçici vergi donemlerinde yukarıda belirtilen oranların tespitinde, son uç hesap donemi yerine uçer aylık donemlerin son ayı dahil onceki otuz altı ay ve içinde bulunulan hesap donemi yerine son on iki ay dikkate alınır. Bir hesap donemi içindeki geçici vergi donemlerinin herhangi birinde duzeltme yapılması halinde takip eden geçici vergi donemlerinde ve içinde bulunulan hesap donemi sonunda da duzeltme yapılır. ..., 2\. Bu maddenin uygulanmasında a) Parasal olmayan kıymetler; parasal kıymetler dışındaki kıymetleri, b)Parasal kıymetler; T urk Lirasının değerindeki değişmeler karşısında nominal değerleri aynı kaldığı halde satın alma guçleri fiyat hareketlerine gore ters yonde değişen kıymetleri (Yabancı paralar da parasal kıymet olarak dikkate alınır.), ... ifade eder... 5\. _ ... _ Enflasyon d uzeltmesine tabi tutulan değerlerin elden çıkarılması halinde, bunlara ilişkin enflasyon duzeltme farkları maliyet addolunur.", \- Geçici 33 uncu maddesinde, "... 31/12/2023 tarihli mali tablolar, enflasyon d uzeltmesi şartlarının oluşup oluşmadığına bakılmaksızın enflasyon duzeltmesine tabi tutulur. Yapılan enflasyon duzeltmesinden kaynaklanan kar/zarar farkı geçmiş yıllar kar/zararı hesabında gosterilir. Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl karı vergiye tabi tutulmaz, geçmiş yıl zararı zarar olarak kabul edilmez. ... Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir." hukumleri yer almaktadır. Ayrıca, 2023 hesap donemi sonuna ve duzeltme şartlarının gerçekleşmesine/varlığına bağlı olarak (geçici vergi donemleri dahil) izleyen hesap donemlerine ilişkin olarak enflasyon duzeltmesine tabi tutulacak mali tablolar ile yapılacak duzeltme işlemlerinin usul ve esasları 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile belirlenmiş, 165 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkulerinde de konu ile ilgili ilave duzenlemeler/açıklamalar yapılmıştır. 560 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile de enflasyon duzeltmesi şartlarının gerçekleştiği 2024 takvim yılının ilk geçici vergi doneminde, kapsam dahilindeki mukellefler tarafından (aynı Kanunun mukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (9) uncu bendi kapsamındaki mukellefler hariç) enflasyon duzeltmesi yapılmaması uygun gorulmuştur. Bu kapsamda, 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin; "Enflasyon duzeltilmesine tabi tutulmuş bilançoda yer alan parasal olmayan kalemlerin daha sonra elden çıkarılması" başlıklı 53 uncu maddesinde,"(1) 213 sayılı Kanunun m ukerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (1) numaralı bendi hukmu uyarınca, enflasyon duzeltmesine tabi tutulan parasal olmayan kıymetlerin elden çıkarılması halinde, bunlara ilişkin enflasyon duzeltme farkları maliyet olarak dikkate alınacaktır. _Ancak, d uzeltme işlemine tabi tutulmuş olan 2023 hesap donemi sonuna ait bilançoda yer alan parasal olmayan kıymetlerden _amortismana tabi olmayan kıymetlerin,d uzeltilmiş değerlerinin altında bir bedelle satılması halinde, duzeltme sonrası değerle, duzeltme oncesi değer arasındaki farka isabet eden zarar, gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde dikkate alınmayacaktır. ..." açıklamalarına yer verilmiştir. Bu açıklama uyarınca, amortismana tabi olmayan kıymetlerin, duzeltilmiş değerlerinin altında bir bedelle satılması halinde, duzeltme sonrası değerle, duzeltme oncesi değer arasındaki farka isabet eden zararın, gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde dikkate alınması mumkun olmayıp, amortismana tabi kıymetlerin, duzeltilmiş değerlerinin altında bir bedelle satılması halinde oluşan zararın ise kurum kazancının tespitinde dikkate alınması mumkundur. Buna gore, Şirketiniz tarafından enflasyon duzeltmesine tabi tutulan amortismana konu araçlarınızın satışında, enflasyon duzeltmesi sonrası tutarın maliyet bedeli olarak dikkate alınması ve 213 sayılı Kanunun 328 inci maddesinde belirtilen şekilde hesaplanan satış zararının tamamının kurum kazancınızın tespitinde dikkate alınması mumkun bulunmaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.