Alt Hizmet Sözleşmesi kapsamında yabancı bayraklı gemiye verilen gemi yönetim hizmetinin KDV'ye tabi olup olmadığı Belge No: 39044742-130[Özelge]-1404467 Tarih: 2024-10-10T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İstanbul Defterdarlığı **** Gelir Kanunları KDV- ÖTV Grup Mudurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-39044742-130[Özelge]-1404467 | 10.10.2024 Konu | : | Alt Hizmet Sozleşmesi kapsamında yabancı bayraklı gemiye verilen gemi yonetim hizmetinin KDV'ye tabi olup olmadığı | | | | | İlgi | : | | a) | …tarihli ve …evrak kayıt numaralı ozelge talep formunuz. ---|--- b) | …tarihli ve …sayılı yazımız. c) | …tarihli ve …evrak kayıt numaralı ozelge talep formunuz. ç) | …tarihli ve …evrak kayıt numaralı ozelge talep formunuz. İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzda, uluslararası sularda taşımacılık faaliyeti ile iştigal eden yabancı bayraklı gemilere Turkiye'de mukim bir Şirket tarafından gemi yonetim hizmeti verildiği, soz konusu hizmetle ilgili olarak gemi yonetimini yapan Şirket ile Firmanız arasında imzalanan alt hizmet sozleşmesi kapsamında, Firmanız tarafından, geminin Bayrak Devleti Kanunları'nın gerekliliklerine uyması, gemilerin guvenli operasyonu ve deniz kirliliği için uluslararası yonetim kurallarına uygunluğunu sağlama ve teknik olarak kirlilik seviyesini onleyici politikaların belirlemesi (ISM), gemilerin ve liman tesislerinin guvenliğine ilişkin uluslararası kurallar kapsamında gerekli teknik uluslararası (denizde can guvenliği) kuralların gemi için uygulanmasının sağlanması konularında gemi sahibine teknik danışmanlık hizmeti verildiği, soz konusu hizmetlerin; \- Teknik menajerliğini yaptığınız işletmeniz altındaki gemilere belli periyotlarda fiziksel ziyaret gerçekleştirilmek suretiyle yerine getirildiği, bu ziyaretlerin geminin uluslararası sulardaki pozisyonuna ve gerekliliğe gore programlanmakta olduğu, şirketiniz personeli veya gemi kaptanı olan şirket sahipleri mudurlerin gemiye giderek yerinde geminin bayrak devlet ulkesine ait teknik ve donanım yeterlilik ve eksikliklerinin tamamlanması danışmanlığı ve teknik eğitim hizmetlerinde bulunmak şeklinde verildiği, \- Gemilerin uluslararası sularda gunluk olarak pozisyonlarının takip edilmesi, taşıma anlaşmalarının mahiyeti çerçevesinde operasyonel olarak rota, kalkış ve varış duzenlemeleri ve yuk, seyrusefer guvenliği için gerekli kontrollerin gemilere telefon, GPS, mail, online platformlarla uzaktan iletişim ile sağlandığı ve danışmanlık hizmetleri olarak verildiği, \- Gemilere teknik hizmet kapsamında guvenli seyrusefer için planlı bakım onarım ve muhafaza planlaması gerçekleştirildiği ve gemi armatorleri için planlamanın mail yoluyla rapor edildiği, gemi için acil ihtiyaç olan malzemelerin teminini gemilerin uluslararası sulardaki pozisyonları ile uğrak limanları dikkate alınarak tedarikçi yonlendirmeleri destek hizmeti ile gemiye teslimi için tedarikçilerin veya geminin iletişim araçları ile yonlendirildiği, \- Nihai olarak gemilere verilen teknik hizmetlerin geminin bunyesinde faydalanılan hizmetler olduğu, hizmet ettiğiniz gemilerin uluslararası denizlerde seyretmekte olan gemiler olduğu, gemilere personeliniz ile fiziki ziyaret hizmeti ve teknik açıdan GPS, telefon, telsiz, mail iletişim araçlarıyla da aylık olarak teknik hizmet verildiği belirtilerek uluslararası sulardaki gemilerin asıl yonetimini yuklenen firmaya verilen teknik yonetim hizmetinin KDV'nin konusuna girip girmediği hususunda Başkanlığımız goruşu talep edilmektedir. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun, \- 1/1 inci maddesinde, Turkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, \- 6/b maddesinde, hizmetin Turkiye'de yapılmasının veya hizmetten Turkiye'de faydalanılmasının işlemin Turkiye'de yapılmasını ifade ettiği, \- 11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki muşteriler için yapılan hizmetlerin KDV'den istisna olduğu, \- 12/2 nci maddesinde, bir hizmetin yurt dışındaki muşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için hizmetlerin yurt dışındaki bir muşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği, \- 30/a maddesinde, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gosterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin indirilemeyeceği hukum altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin, "İstisnanın Kapsamı" başlıklı (II/A-2.1.) bolumunde; "3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi i çin, aynı Kanunun (12/2) nci maddesine gore; \- Hizmetin yurt dışındaki bir m uşteri için yapılması, \- Hizmetten yurt dışında faydalanılması gerekir. Hizmetin yurt dışındaki bir m uşteri için yapıldığı, yurt dışındaki muşteri adına duzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir. Hizmetten yurt dışında faydalanılmasından kasıt, T urkiye'de yurt dışındaki muşteri için yapılan hizmetin, muşterinin yurt dışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Turkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır." açıklamalarına yer verilmiştir. Konuya ilişkin olarak 60 No.lu KDV Sirkulerinin "1.1.1. Yurtdışındaki işlemler" başlıklı bolumunde; "KDV Kanununun 1 ve 6 ncı maddelerine g ore, yurtdışında gerçekleşen mal teslimleri ile yurt dışında ifa edilip yine yurtdışında yararlanılan hizmetler KDV'nin konusuna girmemektedir. Turkiye'de yapılmayan işlemin bedeli uzerinden KDV hesaplanması veya boyle bir işlemin Kanundaki herhangi bir istisna hukmu ile ilişkilendirilmesi soz konusu değildir. Buna g ore, Turkiye'deki bir mukellefin; _ ..._ \- Yurt dışında yaptığı inşaat, onarım, montaj işleri, ... \- T urkiye'de ifa edilmediğinden veya bu hizmetlerden Turkiye'de faydalanılmadığından KDV'nin konusuna girmemektedir. 8.1.1.1. Vergiye Tabi Olmayan İşlemlere İlişkin Y uklenilen KDV KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde, T urkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu; 6 ncı maddesinde de işlemlerin Turkiye'de yapılmasının, malların teslim anında Turkiye'de bulunmasını, hizmetin Turkiye'de yapılmasını veya hizmetten Turkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği hukum altına alınmıştır. Bu kapsama girmeyen, yani vergiye tabi olmayan teslim ve hizmetler nedeniyle yuklenilen vergiler indirim konusu yapılamamaktadır. _\- T urkiye'de mukim bir inşaat firmasının yurt dışında yaptığı inşaatlara ilişkin bakım, onarım, montaj gibi hizmetlerin Turkiye'de mukim başka bir firma tarafından yurt dışında yapılması gibi işlemler KDV'ye tabi olmadığından, bu işlemler nedeniyle Turkiye'de KDV odenmiş olması halinde, verginin konusuna girmeyen bu işlemlere ait yuklenilen KDV indirim konusu yapılamayacaktır. _ - Öte yandan, bu işlemler KDV'nin konusuna girmediğinden, ihracat veya transit taşımacılık istisnası gibi herhangi bir istisna kapsamında değerlendirilmek suretiyle KDV iadesi talep edilmesi de mumkun değildir..." şeklinde açıklamalar yer almaktadır. Buna gore, teknik menajerliğini yaptığınız işletmeniz altındaki gemilere belli periyotlarda fiziksel ziyaret gerçekleştirilmek suretiyle yerine getirilen, şirketiniz personeli veya gemi kaptanı olan şirket sahipleri mudurler tarafından gemiye gidilerek yerinde verilen geminin bayrak devlet ulkesine ait teknik ve donanım yeterlilik ve eksikliklerinin tamamlanması danışmanlığı ve teknik eğitim hizmetleri Turkiye'de ifa edilmediğinden ve hizmetten yurt dışında faydalanıldığından bu hizmetler KDV'nin konusuna girmemektedir. Öte yandan, uluslararası sularda taşımacılık faaliyeti ile iştigal eden yabancı bayraklı gemilere uluslararası sularda verilmiş olmak kaydıyla; \- Gemilerin uluslararası sularda gunluk olarak pozisyonlarının takip edilmesi, taşıma anlaşmalarının mahiyeti çerçevesinde operasyonel olarak rota, kalkış ve varış duzenlemeleri ve yuk, seyrusefer guvenliği için gerekli kontrollerin gemilere telefon, GPS, mail, online platformlarla uzaktan iletişim ile sağlanarak verilmesi halinde soz konusu danışmanlık hizmetleri, \- Gemilere teknik hizmet kapsamında guvenli seyrusefer için planlı bakım onarım ve muhafaza planlaması gerçekleştirilmesi ve gemi armatorleri için planlamanın mail yoluyla rapor edilmesi, gemi için acil ihtiyaç olan malzemelerin teminini gemilerin uluslararası sulardaki pozisyonları ile uğrak limanlarını dikkate alınarak yapılan tedarikçi yonlendirmeleri destek hizmeti ile gemiye teslimi için tedarikçilerin veya geminin iletişim araçları ile yonlendirilmesi hizmeti 3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-a maddesine gore hizmet ihracı kapsamında KDV'den istisnadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.