Afet Bölgesinde İnşa Edilecek Konutların TOKİ'ye Bedelsiz Tesliminde KDV İstisnası Belge No: 39044742-130[Özelge]-72756 Tarih: 2024-01-15T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** İstanbul Defterdarlığı **** Gelir Kanunları KDV- ÖTV Grup MÜdurluğu --- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-39044742-130[Özelge]-72756 | 15.01.2024 Konu | : | Afet Bolgesinde İnşa Edilecek Konutların TOKİ'ye Bedelsiz Tesliminde KDV İstisnası | | | | | İlgi | : | | …tarih ve …evrak kayıt numaralı ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunuzda, Turkiye Cumhuriyeti ile Özbekistan Cumhuriyeti arasında 13/07/2023 tarihinde imzalanan "Afet Sonrası Konut Yapımı Alanında İşbirliği Sozleşmesi" kapsamında, Hatay İli Arsuz İlçesi … inşaatları ile altyapı ve çevre duzenlemesi işinin Özbekistan Cumhuriyeti adına Şirketinizce ustlenildiği, yapılan işbirliği protokolu gereği Şirketiniz tarafından yapılan konutların Özbekistan Cumhuriyeti adına Toplu Konut İdaresi Başkanlığına (TOKİ) bedelsiz olarak teslim edileceği belirtilerek, soz konusu teslim ile Şirketiniz tarafından yapılan inşaat işleri dolayısıyla mal ve hizmet alımlarının katma değer vergisinden (KDV) istisna olup olmadığı hususlarında Başkanlığımız goruşu talep edilmektedir. 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, Turkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -17/2-b maddesinde, maddenin birinci fıkrasında sayılan (genel ve katma butçeli daireler, il ozel idareleri, belediyeler, koyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, universiteler, doner sermayeli kuruluşlar, kanunla ve Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasi partiler ve sendikalar, kanunla kurulan veya tuzelkişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflar) kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her turlu mal teslimi ve hizmet ifalarının KDV'den istisna olduğu, -17/2-c maddesinde, yabancı devletlerin Turkiye'deki diplomatik temsilcilik ve konsoloslukları ile yabancı hayır ve yardım kurumlarına, maddenin birinci fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşlara yapacakları bedelsiz teslim ve hizmetlerle ilgili olarak yapılan mal teslimi ve hizmet ifalarının KDV'den istisna olduğu, -29/1-a maddesinde, mukelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler uzerinden hesaplanan KDV'den, bu Kanunda aksine hukum olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak duzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gosterilen KDV'nin indirilebileceği, -30/a maddesinde, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası (Bu Kanunun 17 nci maddesinin (2) numaralı fıkrasının (b), (c) ve (d) bentleri ile (4) numaralı fıkrasının (ı) ve (o) bentleri uyarınca KDV'den istisna edilen işlemler hariç) ile ilgili alış vesikalarında gosterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV'nin vergiye tabi işlemler uzerinden hesaplanan KDV'den indirilemeyeceği hukum altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin -"Belli Kurum ve Kuruluşlara Yapılan Bedelsiz Teslim ve Hizmetlerde İstisna" başlıklı (II/F-2.4.) bolumunde, "3065 sayılı Kanunun (17/2-b) maddesinde; Kanunun (17/1) inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan teslim ve hizmetlerin, KDV'den istisna olduğu h ukum altına alınmıştır. S oz konusu kurum ve kuruluşlara yapılan her turlu bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifaları KDV'den istisna olup, teslim ve hizmet bedeli ile ilgili herhangi bir alt ya da ust sınır soz konusu olmaksızın istisna uygulanır. _ 1/1/2019 tarihinden itibaren bu istisna kapsamında yapılan işlemlere ilişkin yuklenilen KDV indirilebilir, ancak indirim yoluyla giderilemeyen KDV iade edilmez."_ - "Yabancı Devletlerin Turkiye'deki Diplomatik Temsilcilik ve Konsoloslukları ile Yabancı Hayır ve Yardım Organizasyonlarına Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna" başlıklı (II/F-2.6.) bolumunde; "3065 sayılı Kanunun (17/2-c) maddesinde, yabancı devletlerin T urkiye'deki diplomatik temsilcilik ve konsoloslukları ile yabancı hayır ve yardım kurumlarına Kanunun (17/1) inci maddesinde yazılı kuruluşlara bedelsiz olarak yapacakları teslim ve hizmetlere ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler KDV'den istisna edilmiş ve istisna kapsamına girecek mal ve hizmetler ile bunların asgari tutarlarını ve bu bendin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Bakanlığımız yetkili kılınmıştır. ... Ö rnek: Yabancı bir devletin Turkiye'de bulunan Konsolosluğu, Turkiye'de meydana gelen deprem felaketi nedeniyle depremin yaşandığı İlin Belediyesine Turkiye'deki bir firmadan temin edeceği deprem çadırı ve yardım malzemesini bedelsiz olarak teslim edecektir. Turkiye'deki firmanın soz konusu deprem çadırları ve yardım malzemelerini Konsolosluğa tesliminde yukarıdaki şartlar dahilinde istisna uygulanır. Ancak Turkiye'deki firmaya bu teslimlerle ilgili olarak yapılacak mal teslimi ve hizmet ifaları genel hukumler çerçevesinde KDV'ye tabi olup, bu kapsamda yuklenilen vergiler firma tarafından indirim konusu yapılabilir." açıklamalarına yer verilmiştir. 3065 sayılı Kanunun 17/2-b maddesinde yer alan istisna hukmu, aynı Kanunun 17/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlara yapılan bedelsiz teslimleri kapsamakta olup, teslimin bunlar dışındaki kurum veya kuruluşlara yapılması halinde ise istisna hukmunden faydalanılması mumkun değildir. Ayrıca bu istisna hukmu, bedelsiz teslime konu malların satın alınması veya uretilmesi ile ilgili olarak yapılacak mal ve hizmet alımlarını da kapsamamaktadır. Buna gore, Özbekistan Cumhuriyeti tarafından finanse edilen ve Şirketiniz tarafından ustlenilerek Turkiye'de yapımına başlanmış olan konut inşaatları ile bu işe ilişkin altyapı ve çevre duzenlemesi işinin tamamlanarak Özbekistan Cumhuriyeti adına TOKİ'ye bedelsiz teslimi 3065 sayılı Kanunun 17/2-b maddesi gereğince KDV'den istisnadır. Bu istisna kapsamında yapılan işlemlere ilişkin yuklenilen KDV indirim konusu yapılabilecek, ancak indirim yoluyla giderilemeyen KDV iadeye konu edilemeyecektir. Öte yandan, konut inşaatları ile bunlara ilişkin altyapı ve çevre duzenlemesi işi kapsamında Şirketinize yapılacak mal teslimleri ile hizmet ifalarının KDV'den istisna tutulması mumkun olmayıp, bu işlemler için genel hukumlere gore KDV hesaplanması gerekmektedir. Ayrıca, 3065 sayılı Kanunun 17/2-c maddesi kapsamında sayılan kurum ve kuruluşlardan olmayan Şirketinizin TOKİ'ye yapacağı bedelsiz teslime ilişkin mal ve hizmet alımlarının ilgili maddede duzenlenen istisna hukumleri kapsamında değerlendirilmesi mumkun değildir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.