3065 sayılı KDV Kanunun 11/1-a maddesi kapsamında yapılan hizmet ihracatına ilişkin Türkiye'de yapılan ödemeler açısından istisnanın durumu Belge No: 84974990-130[KDV.2/İ/11-2023/15]-25608 Tarih: 2024-01-12T00:00:00 Kanun: 3065 - KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Ankara Defterdarlığı **** Gelir Kanunları Kdv ve Ötv Grup Mudurluğu | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-84974990-130[KDV.2/İ/11-2023/15]-25608 | 12.01.2024 Konu | : | 3065 sayılı KDV Kanunun 11/1-a maddesi kapsamında yapılan hizmet ihracatına ilişkin Turkiye'de yapılan odemeler açısından istisnanın durumu | | | | | İlgi | : | | … evrak kayıt tarih … sayılı ozelge talep formunuz. --- İlgide kayıtlı ozelge talep formu ve eklerinin tetkikinden, firmanızın yurt dışında yaşamakta olan Turkler için online psikolojik danışmanlık hizmeti verdiği, hizmetin yurt dışında verildiğinin belgelerle doğrulanabildiği, muşterilerinizin yurt dışı hizmet ihracı kapsamında katma değer vergisinden (KDV) muaf olarak odeme yaptığı, bazı muşterilerinizin ise odemelerini Turkiye'de bulunan banka hesapları kanalı ile yapmakta olduğu belirtilerek, odemelerin yurt içindeki banka hesaplarından yapılmasının hizmet ihracatı kapsamına KDV istisnasından faydalanılmasında engel teşkil edip etmeyeceği hususunda Başkanlığımız goruşunun talep edildiği anlaşılmaktadır. 3065 sayılı KDV Kanununun; -1/1 inci maddesinde, Turkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, -4/1 inci maddesinde, hizmetin; teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu; bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhut etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, -6/b maddesinde, hizmet işlemlerinde hizmetin Turkiye'de yapılmasının veya hizmetten Turkiye'de faydalanılmasının işlemin Turkiye'de yapılmasını ifade ettiği, -11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki muşteriler için yapılan hizmetlerin KDV den mustesna olduğu, -12/2 nci maddesinde, bir hizmetin yurt dışındaki muşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için, hizmetin yurt dışındaki bir muşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği hukum altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Hizmet İhracı" başlıklı (II/A-2) bolumunde; "3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi i çin, aynı Kanunun (12/2) nci maddesine gore; \- Hizmetin yurtdışındaki bir m uşteri için yapılması, \- Hizmetten yurtdışında faydalanılması, gerekir. Hizmetin yurtdışındaki bir m uşteri için yapıldığı, yurtdışındaki muşteri adına duzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir. Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, T urkiye'de yurtdışındaki muşteri için yapılan hizmetin, muşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Turkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır. Yurtdışındaki firmaların, T urkiye'ye gonderecekleri mal ve hizmetler Turkiye'de tuketildiğinden, bu firmalara soz konusu mal ve hizmetler için Turkiye'de verilen danışmanlık, aracılık, gozetim, muşteri bulma, piyasa araştırması vb. hizmetler, hizmet ihracı istisnası kapsamında değerlendirilmez ve KDV'ye tabidir. Bu durumda faydalanma kriterinin tespitinde, yapılan hizmetin ithal edilen mal ile doğrudan ilişkili olması gerekir. _ _ ... Hizmet ihracına ilişkin istisna, yurtdışındaki m uşteriye duzenlenen hizmet faturası ile tevsik edilir. Hizmet faturalarının firma yetkililerince onaylı fotokopileri veya dokumlerini gosteren liste verilir. Bu belgelerin istisnanın beyan edildiği donemde beyanname verme suresi içinde bir dilekçe ekinde ibrazı gerekir. İstisnanın beyanı için, hizmete ait odeme belgesinin (bedelin Turkiye'ye getirildiğini tevsik eden bir belge, banka dekontu vb.) temin edilmiş olması zorunlu değildir. _ _ ... _ Bu şekilde beyan edilen işlemlerle ilgili yuklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV'nin iadesi, hizmet bedeli Turkiye'ye gelmeden yerine getirilmez. Bununla birlikte, faturasında Turk Lirası karşılığı gosterilen hizmet ihraçlarında, bedelin Turk Lirası olarak Turkiye'ye getirildiğini tevsik eden belgelere istinaden de iade yapılabilir..." _ _ _ açıklamaları yer almaktadır. Bu hukum ve açıklamalara gore, yurt dışında ikamet eden Turk vatandaşlarına internet uzerinden verdiğiniz psikolojik danışmanlık hizmetleri, Tebliğde kapsamı belirlenen şartları taşıması halinde KDV'den istisna olup, hizmet ihracına ilişkin istisnanın beyanı için hizmete ait odeme belgesinin temin edilmiş olması zorunlu olmamakla birlikte, beyan edilen işlemlerle ilgili yuklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV'nin iadesinin talep edilmesi durumunda hizmet bedelinin yurtdışından Turkiye'ye getirildiğinin tevsik edilmesi gerektiği tabiidir. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.