2547 Sayılı Yükseköğretim Kanunu kapsamında kısmi zamanlı çalıştırılan ve işçi sayılmayan öğrenci ücretlerine ilişkin asgari ücret istisnası uygulaması hk. Belge No: 35672403-010.01[120-01-2024]-43818 Tarih: 2025-04-21T00:00:00 Kanun: 193 - GELİR VERGİSİ KANUNU | T.C. **** GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI **** Hatay Defterdarlığı **** Hatay Vergi Dairesi Başkanlığı | ---|---|--- ** ** | ---|--- Sayı | : | E-35672403-010.01[120-01-2024]-43818 | 21.04.2025 Konu | : | 2547 Sayılı Yuksekoğretim Kanunu kapsamında kısmi zamanlı çalıştırılan ve işçi sayılmayan oğrenci ucretlerine ilişkin asgari ucret istisnası uygulaması hk. | | | | | İlgi | : | | "…" --- İlgide kayıtlı ozelge talep formunda; Üniversiteniz tarafından geçici işlerde kısmi zamanlı olarak çalıştırılan oğrencilere, bu çalışmaları karşılığında 2547 sayılı Yuksekoğretim Kanununun 46 ncı maddesinin (k) bendi kapsamında yapılan ucret odemelerine gelir vergisi ve damga vergisi istisnasının uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Defterdarlığımız goruşu talep edilmektedir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun; \- "Ücretin tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde, " Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir. Ü cretin odenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında odenmiş olması veya bir ortaklık munasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yuzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez. ...", \- "Vergi tevkifatı" başlıklı 94 uncu maddesinde, "Kamu idare ve m uesseseleri, iktisadi kamu muesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yonetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına gore tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan odemeleri (avans olarak odenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar. 1.Hizmet erbabına odenen ucretler ile 61 inci maddede yazılı olup ucret sayılan odemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 uncu maddelere gore, ... ... vergi tevkifatı yapılır. ...'', \- "Vergi tevkifatında uyulacak esaslar" başlıklı 96 ncı maddesinde, "Vergi tevkifatı, 94' uncu madde kapsamına giren nakten veya hesaben yapılan odemelere uygulanır. Bu maddede geçen hesaben odeme deyimi, vergi tevkifatına tabi kazanç ve iratları odeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu durumda gosteren her turlu kayıt ve işlemleri ifade eder." hukumlerine yer verilmiştir. Aynı Kanunun 23 uncu maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde, "Hizmet erbabının, odemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ucretin aylık brut tutarından işçi sosyal guvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi duşuldukten sonra kalan tutarına isabet eden ucretleri (Şu kadar ki, istisnayı aşan ucret gelirinin vergilendirilmesinde verginin hesaplanacağı gelir dilim tutarları ve oranları, istisna kapsamındaki tutarlar da dikkate alınarak belirlenir. Ödenecek vergi tutarı, bu suretle bulunan vergi tutarının içinde istisna tutara isabet eden kısım duşulmek suretiyle hesaplanır. İstisna nedeniyle alınmayacak olan vergi ilgili ayda aylık asgari ucret uzerinden hesaplanması gereken vergiyi aşamaz. Birden fazla işverenden ucret alanlarda bu istisna sadece en yuksek olan ucrete uygulanır.)." hukmu yer almaktadır. Öte yandan, 7349 sayılı Kanunun 4 uncu maddesiyle 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun "IV- Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bolumunun (34) numaralı fıkrasında yer alan "ucretlere ilişkin kağıtlar" ibaresinden sonra gelmek uzere "(Bu maddenin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde d uzenlenen ucretlerde istisna, aylık brut asgari ucrete isabet eden kısım için uygulanır.)" hukmu eklenmiştir. Konu ile ilgili olarak 27/1/2022 tarihli ve 31732 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 319 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde gerekli açıklamalara ve uygulamaya ilişkin orneklere yer verilmiştir. Diğer taraftan, 2547 sayılı Yuksekoğretim Kanununun "Cari hizmet maliyetinin hesaplanması, oğrenci katkı payları ve oğrenim ucretleri" başlıklı 46 ncı maddesinin (k) bendinde, "Y uksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu tarafından burs verilenler veya burs alma şartlarını taşıyanlara oncelik verilmek suretiyle hizmetlerine ihtiyaç duyulan oğrenciler, oğrenim gordukleri yuksekoğretim kurumlarındaki geçici işlerde kısmi zamanlı olarak çalıştırılabilir. Bu şekilde çalıştırılan oğrenciler, bu çalışmalarından dolayı işçi olarak kabul edilmez. Kısmi zamanlı olarak çalıştırılan oğrencilere bir saatlik çalışma karşılığı odenecek ucret, 4857 sayılı İş Kanunu gereğince 16 yaşından buyuk işçiler için belirlenmiş olan gunluk brut asgari ucretin dortte birini geçmemek uzere, yuksekoğretim kurumu yonetim kurulu tarafından belirlenir. Kısmi zamanlı çalışma karşılığı ucret odenmesi, Yuksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu tarafından verilmekte olan burs veya oğrenim kredisinin kesilmesi veya aynı Kuruma ait yurtlardan yararlanma hakkının kaldırılması sonucunu doğurmaz. Kısmi zamanlı olarak oğrenci çalıştırılmasına ilişkin haftalık çalışma sureleri ile diğer usul ve esaslar Maliye Bakanlığının goruşu uzerine Yuksekoğretim Kurulu tarafından belirlenir." hukmune yer verilmiştir. Bu hukum ve açıklamalar uyarınca, Üniversiteniz tarafından geçici işlerde kısmi zamanlı olarak çalıştırılan oğrencilere bu çalışmaları karşılığında 2547 sayılı Kanunun 46 ncı maddesinin (k) bendi kapsamında yapılan ucret odemelerine, 193 sayılı Kanunun 23 uncu maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde yer alan gelir vergisi istisnasının ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tabloda yer alan damga vergisi istisnasının uygulanması mumkun bulunmaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza | ---|--- () Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. () İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu ozelge geçersizdir. () Talebiniz uzerine tayin edilmiş olan bu ozelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.