Sayıştay 5. Dairesi 326 Kararı - Belediyeler ve Bağlı İdareler Vergi Resmi Harç ve Diğer Gelirler

Daire Karar Detayı

İletişim Bilgileri

• Daire Karar Detayı: Listeye DönYazdır

• Daire: 5

• Karar Tarihi: 13.12.2018

• Karar No: 326

• İlam No: 109

• Madde No: 10

• Kamu İdaresi Türü: Belediyeler ve Bağlı İdareler

• Hesap Yılı: 2017

• Konu: Vergi Resmi Harç ve Diğer Gelirlerle İlgili Kararlar

KARAR

Katma Değer Vergisi

.......Belediyesi tarafından Müteahhit ........ Ltd. yüklenimindeki “.........İşi”ne ait hakediş ödemelerinde aynı hak /şahsi hak bedeli tahsilatlarının KDV ilave edilmeden ve eksik tahsil edilmesi nedeniyle ..........TL kamu zararına sebebiyet verildiği hususu ile ilgili olarak,

İdare ile müteahhit arasında yapılan sözleşmenin; “Sözleşmenin Bedeli” başlıklı 8.3.1. maddesinde; “Sözleşmeye konu olan yatırımların ve işlerin yapılacağı yerlerin yıllık ayni hak /şahsi hak (kira bedeli) bedeli KDV Hariç ....... TL (........ –TL)’ dir. Bu bedel her yıl TEFE-TÜFE oranında artırılacaktır. Bunlardan yüksek olanı uygulanacaktır.”

“Ödemeler ve Ödeme Şekilleri” başlıklı 11 inci maddesinde;

“11.1 Hak Sahibi; ayni hak/şahsi hak bedeli olan .......TL:’i (......... TL) sözleşmenin imzalanmasından itibaren 1 (bir) ay içerisinde idareye ödeyecektir. Sonraki yıllardaki ayni hak / şahsi hak bedelleri ise, ilk ödenen ayni hak / şahsi hak bedelinin ödendiği tarih esas alınarak yapılacaktır.

11.2 İdare ile Hak Sahibi işlerin görüldüğü ayı takip eden ay içerisinde (bir sonraki ay) alacaklarını mahsuplaştıracaklar ve borçlu çıkan taraf, alacaklı tarafa ödemesini mahsup tarihinden itibaren 1(bir) ay içerisinde yapacaktır. Taraflar kesin mutabakatı ise yılsonunda sağlayacaktır.”

“Cezalar ve Sözleşmenin Sona Ermesi-Feshi” başlıklı 13 üncü maddesinde;

“13.1 Sözleşmede belirtilen hususlar, kusurlar ve eksikliklerinin Hak Sahibi tarafından süreli olan hususlarda süresi içerisinde, süresi olmayan hususlarda İdare’nin yazılı uyarısında ve/veya kontrol teşkilatının hazırlayacağı tutanakta verilen sürede yerine getirilmediği takdirde, Hak Sahibi geçen her gün için bulunduğu yıla ait aynı hak/şahsi hak bedelinin %0,15 (binde on beş)’i tutarında gecikme cezası ödeyecektir.

13.2 Hak Sahibi’ nin ilgili kanunlar, yönetmelikler, genelge, tebliğ ve sair mevzuata aykırı davranması durumunda İdare’ye gelecek cezalar hak sahibine aittir. Aksi takdirde ve idarenin her hangi bir nedenle ödemek zorunda kaldığı cezalar, derhal Hak Sahibi’ne rücu edilir,” denilmektedir.

Söz konusu sözleşme .......tarihinde taraflarca imza altına alınmış ve ............ tarihinde noter tasdiki yapılmıştır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde;

“Verginin konusunu teşkil eden işlemler:

Madde 1 – Türkiye'de yapılan aşağıdaki işlemler Katma Değer Vergisine tabidir:

1. Ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler,

2. Her türlü mal ve hizmet ithalatı,

3. Diğer faaliyetlerden doğan teslim ve hizmetler:

a) Posta, telefon, telgraf, teleks ve bunlara benzer hizmetler ile radyo ve televizyon hizmetleri,

b) (Değişik: 14/3/2007-5602/10 md.) Her türlü şans ve talih oyunlarının tertiplenmesi ve oynanması,

c) Profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve konserler ile profesyonel sporcuların katıldığı sportif faaliyetler, maçlar, yarışlar ve yarışmalar tertiplenmesi, gösterilmesi,

d) (Değişik : 16/6/2009-5904/8 md.) Müzayede mahallerinde ve gümrük depolarında yapılan satışlar ile 10/2/2005 tarihli ve 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa göre düzenlenen ürün senetlerinin, senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara teslimi,

e) Boru hattı ile ham petrol, gaz ve bunların ürünlerinin taşınmaları,

f) Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri,

g) Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri,

h) Rekabet eşitsizliğini gidermek maksadıyla isteğe bağlı mükellefiyetler suretiyle vergilendirilecek teslim ve hizmetler.” hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun 2 nci maddesinde;

“Teslim: Madde 2 – 1. Teslim, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesidir. Bir malın alıcı veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdii teslim hükmündedir. Malın alıcıya veya onun adına hareket edenlere gönderilmesi halinde, malın nakliyesinin başlatılması veya nakliyeci veya sürücüye tevdi edilmesi de mal teslimidir.

2. Bir mal üzerindeki tasarruf hakkının iki veya daha fazla kimse tarafından zincirleme akit yapılmak suretiyle, malın bu arada el değiştirmeden doğrudan sonuncu kişiye devredilmesi halinde, aradaki safhaların her biri ayrı bir teslimdir.

3. Su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri şekillerdeki dağıtımlar da mal teslimidir.

4. (Değişik: 3/6/1986-3297/1 md. ) Kap ve ambalajlar ile döküntü ve tali maddelerin geri verilmesinin mutat olduğu hallerde teslim bunlar dışında kalan maddeler itibariyle yapılmış sayılır. Bunların yerine aynı cins ve mahiyette kap ve ambalajlar ile döküntü tali maddelerin geri verilmesinde de aynı hüküm uygulanır.

5. Trampa iki ayrı teslim hükmündedir,” denilmektedir.

3 üncü maddesinde;

“Teslim sayılan haller:

Madde 3 – Aşağıdaki haller teslim sayılır:

a) Vergiye tabi malların her ne suretle olursa olsun, vergiye tabi işlemler dışındaki amaçlarla işletmeden çekilmesi, vergiye tabi malların işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesi,

b) Vergiye tabi malların, üretilip teslimi vergiden istisna edilmiş olan mallar için her ne suretle olursa olsun kullanılması veya sarfı,

c) Mülkiyeti muhafaza kaydıyla yapılan satışlarda zilyetliğin devri”

hükümleri yer almaktadır.

Katma Değer Vergisi Kanunu Hükümlerinden ve sözleşme hükümlerinden de anlaşılacağı üzere mal ve hizmetin teslimi anında Katma Değer Vergisini doğuran olay meydana gelmektedir. Tesis Alanı Kira Bedeli tahsilatlarına KDV ilave edilerek tahsil edilmesi gerekmektedir. Yukarıya aynen aldığımız sözleşme hükmünden de anlaşılacağı üzere yıllık ........TL tesis alanı kira bedeline KDV dahil değildir. 3065 sayılı KDV Kanununun 1 inci maddesinin (f) fıkrası gereğince kiralamalar KDV konusunu oluşturmaktadır. ....... yılı itibariyle tesis alanı kira bedeli üzerinden toplam ......TL KDV bedeli tahakkuk etmiştir.

Her ne kadar kira tahsilatlarının KDV’li olarak yapılması gerekmekte ise de 6770 sayılı T.C. Emekli Sandığı Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 9uncu maddesi ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun Geçici 36 ncı maddesi karşısında KDV tahsilatı gerektiren durum ortadan kalkmıştır.

Yapılan incelemede, söz konusu olayda hakediş ödemelerinde aynı hak /şahsi hak bedeli tahsilatlarının KDV ilave edilmeden tahsilat yapılması hususu 6770 sayılı Kanunun Geçici 36 ncı maddesi karşısında kamu zararı oluşturmamaktadır.

Bu itibarla,.......Belediyesi tarafından Müteahhit .......... Ltd. yüklenimindeki “........ İşi” ne ait hakediş ödemelerinde aynı hak /şahsi hak bedeli tahsilatlarının KDV ilave edilmeden tahsilat yapılmaması hakkında ise kamu zararı oluşmadığından ...........TL ile ilgili ilişilecek bir husus bulunmadığına;

6085 sayılı Sayıştay Kanununun 55 inci maddesi uyarınca iş bu ilamın tebliğ tarihinden itibaren altmış gün içerisinde Sayıştay Temyiz Kurulu nezdinde temyiz yolu açık olmak üzere oybirliğiyle karar verildi.