Sayıştay 5. Dairesi 136 Kararı - Belediyeler ve Bağlı İdareler Vergi Resmi Harç ve Diğer Gelirler

Daire Karar Detayı

İletişim Bilgileri

• Daire Karar Detayı: Listeye DönYazdır

• Daire: 5

• Karar Tarihi: 19.11.2015

• Karar No: 136

• İlam No:

• Madde No: 2

• Kamu İdaresi Türü: Belediyeler ve Bağlı İdareler

• Hesap Yılı: 2014

• Konu: Vergi Resmi Harç ve Diğer Gelirlerle İlgili Kararlar

KARAR

Katma Değer Vergisi

...........Belediyesi mülkiyetinde bulunan ............işletme hakkının ..............Şirketine kiralanmasına ilişkin devir işlemi, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin 3 fıkrası (f) bendi hükmüne göre, katma değer vergisine tabi tutulması gerektiği halde, söz konusu işletme hakkının devrinden katma değer vergisinin hesaplanıp Yükleniciden tahsil edilmemesi sonucunda ..............TL tutarında kamu zararına neden olunduğu konusuyla ilgili olarak;

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun; “Verginin konusunu teşkil eden işlemler” başlıklı 1 inci maddesinde; “Türkiye'de yapılan aşağıdaki işlemler katma değer vergisine tabidir:

1. Ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler,

2. Her türlü mal ve hizmet ithalatı,

3. Diğer faaliyetlerden doğan teslim ve hizmetler:

a) Posta, telefon, telgraf, teleks ve bunlara benzer hizmetler ile radyo ve televizyon hizmetleri,

b) (Değişik: 14/3/2007-5602/10 md.) Her türlü şans ve talih oyunlarının tertiplenmesi ve oynanması,

c) Profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve konserler ile profesyonel sporcuların katıldığı sportif faaliyetler, maçlar, yarışlar ve yarışmalar tertiplenmesi, gösterilmesi,

d) (Değişik : 16/6/2009-5904/8 md.) Müzayede mahallerinde ve gümrük depolarında yapılan satışlar ile 10/2/2005 tarihli ve 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa göre düzenlenen ürün senetlerinin, senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara teslimi,

e) Boru hattı ile hampetrol, gaz ve bunların ürünlerinin taşınmaları,

f) Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri,

g) Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri,

h) Rekabet eşitsizliğini gidermek maksadıyla isteğe bağlı mükellefiyetler suretiyle vergilendirilecek teslim ve hizmetler.

Ticari, sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve niteliği Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edilir.

Bu faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gösterdiği gerek üzerine yapılması, bunları yapanların hukuki statü ve kişilikleri, Türk tabiyetinde bulunup bulunmamaları, ikametgah veya işyerlerinin yahut kanuni merkez veya iş merkezlerinin Türkiye'de olup olmaması işlemlerin mahiyetini değiştirmez ve vergilendirmeye mani teşkil etmez.

İthalatın kamu sektörü, özel sektör veya herhangi bir gerçek veya tüzelkişi tarafından yapılması veya herhangi bir şekil ve surette gerçekleştirilmesi, özellik taşıması vergilendirmeye tesir etmez.”

Hükmü bulunmaktadır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun yukarıda belirtilen 1 inci maddesinde verginin konusunu teşkil eden işlemler sayılmış ve Türkiye’de yapılan ve maddede sayılan işlemlerin katma değer vergisine tabi olduğu belirtilmiştir. Aynı maddenin 3 fıkrasının (f) bendinde, “Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri” katma değer vergisine tabi tutulmuştur. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 70 inci maddesinde sayılan mal ve hakların arasında işletme hakları da sayılmıştır.

İşletme hakkı; herhangi bir tesisin, mülkiyet hakkı devreden tarafta saklı kalmak üzere belirli bir süre ve bedel karşılığında sözleşmede belirlenen usul ve esaslar dâhilinde kar/zararı işletme hakkını devralan tarafa ait olmak koşulu ile gerçek veya tüzel kişiler tarafından işletilmesidir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17 nci maddesinin “Diğer İstisnalar” başlıklı 4 üncü fıkrasının (d) bendindeki ise, iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri vergiden istisna edilmiştir. Bu bağlamda belediyelere ait gayrimenkullerin kiralama işlemlerinde KDV aranmayacaktır. Ancak, anılan madde hükmünde, sadece iktisadi işletmeye dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması vergiden istisna edilmiş, 3065 sayılı Kanunun 1 inci maddesinin 3-f bendi ile gönderme yapılan 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 70 inci maddesinde sayılan diğer mal ve hakların kiralanması işlemleri istisna kapsamına dahil edilmemiştir. Dolayısıyla, ............. Belediyesi mülkiyetindeki ....... işletme hakkının kiralanmasına ilişkin devir işleminden katma değer vergisi alınması gerekmektedir. Uygulamada ise, 2014 yılında işletme hakkı kiralaması olarak gerçekleştirilmiş olan ..............TL tutarındaki ........kiralamasından, katma değer vergisinin tahsil edilmemesi neticesinde (................TL) ..............TL kamu zararının yol açılmıştır. Sorumlular tarafından, ...............TL tutarındaki katma değer vergisinin tahsil edilmesi maksadıyla gerekli tahakkuk işleminin yapıldığı ve gerçekleştirilen tahakkuka ilişkin ......tarih ve ..... sayılı Genel Tahakkuk Fişi’nin savunma eki olarak gönderildiği bildirilmiştir. Ancak, tahakkuk işlemi tahsilat anlamına gelmediğinden, yapılan bu tahakkuk kaydı sonucunda kamu zararının ortadan kalktığını düşünmek mümkün görünmemektedir.

Bu itibarla, işletme hakkının kiralanmasından alınması gereken katma değer vergisinin tahil edilmemesinden kaynaklanan .................TL tutarındaki kamu zararının, Harcama Yetkilisi ..........., Gerçekleştirme Görevlileri ............... ve .............. ile Muhasebe Yetkilisi ...............’ e müştereken ve müteselsilen,

6085 sayılı Sayıştay Kanunu’nun 53 üncü maddesi gereği işleyecek faizleri ile ödettirilmesine,

Daire Başkanı ............... ’un; “Sorumlular tarafından, ...............TL tutarındaki katma değer vergisinin tahsil edilmesi maksadıyla gerekli tahakkuk işleminin yapıldığı ve gerçekleştirilen tahakkuka ilişkin ....... tarih ve ........ sayılı Genel Tahakkuk Fişi’nin savunma eki olarak gönderildiği bildirilmiştir. Bu bağlamda, yapılan tahakkuk işlemi ile, söz konusu katma değer vergisi tahsil edilebilir hale gelmiştir. Dolayısıyla, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun “Kamu Zararı” başlıklı 71 inci maddesinde düzenlenmiş şekliyle bir kamu zararının oluşumundan söz edilemez. Bu sebeple, konu hakkında “Kamu zararı oluşmadığından yapılacak işlem bulunmamaktadır.” doğrultusunda karar verilmesi gerekir.” şeklindeki ayrışık görüşlerine karşı,

Oyçokluğuyla karar verildi.