Sayıştay 3. Dairesi 300 Kararı - Özel Bütçeli İdareler Vergi Resmi Harç ve Diğer Gelirler

Daire Karar Detayı

İletişim Bilgileri

• Daire Karar Detayı: Listeye DönYazdır

• Daire: 3

• Karar Tarihi: 22.12.2016

• Karar No: 300

• İlam No: 115

• Madde No: 4

• Kamu İdaresi Türü: Diğer Özel Bütçeli İdareler

• Hesap Yılı: 2015

• Konu: Vergi Resmi Harç ve Diğer Gelirlerle İlgili Kararlar

KARAR

Damga Vergisi İstisnası

………. TL sözleşme bedelli ………. A.Ş yüklenimindeki “………. Yapım İşi”ne ilişkin 14 nolu hakediş tutarı, Ekonomi Bakanlığı İhracat Genel Müdürlüğü tarafından düzenlenen vergi resim harç istisna belgesinde belirtilen tutarı aşmasına rağmen belge tutarını aşan bedel üzerinden Damga Vergisi kesilmemesi sonucu ………. TL kamu zararına sebebiyet verilmesi hususu ile ilgili dosyada mevcut bilgi ve belgeler incelenmiştir.

488 sayılı Damga Vergisi Kanununun Ek 2 nci maddesinin birinci fıkrasında;

“İhracat ve ihracata ilişkin olduğunun tevsiki kaydıyla aşağıda sayılan işlemler nedeniyle düzenlenen kâğıtlar (gümrük idarelerine verilen beyannameler dâhil) damga vergisinden müstesnadır.” denilmektedir.

Anılan maddenin altıncı fıkrasında yer alan;

“Bu maddenin uygulanması bakımından; birinci ve ikinci fıkralarda yer alan döviz kazandırıcı faaliyetlere ilave olarak döviz kazandırıcı diğer faaliyetleri, belge kapsamında istisna uygulanacak işlem ve faaliyetlerin aşamaları ile diğer usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı ile Ekonomi Bakanlığı birlikte yetkilidir.”

hükmü uyarınca 27.02.2004 tarih ve 25386 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren; 1 seri nolu “Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulanması Hakkında Tebliğ”in “Diğer Döviz Kazandırıcı Faaliyetler” başlıklı 3.2. maddesinde yer alan;

“Diğer döviz kazandırıcı faaliyetler aşağıda sayılmıştır.

3. 2. 1. Yatırım programında yer alan Kamu yatırımlarından uluslararası ihaleye çıkarılanların (Yerli ve yabancı firmaların ayrı ayrı veya birlikte iştirakine açık olmak üzere) ihalesini kazanan veya yabancı para ile finanse edilenlerin yapımını üstlenen firmaların,”
4. 2. 1. 1. Yerli firma olması halinde, uluslararası ihalelerde tamamı üzerinden, yabancı para ile finanse edilenlerde ise yabancı paraya isabet eden oranda imalatçı firmalar tarafından üretilerek bu firmalara yapılan satış ve teslimleri,

…”

hükmü,

“Uygulamaya İlişkin Esaslar başlıklı” 4 üncü maddesinde yer alan;

“(3.2)'de belirtilen diğer döviz kazandırıcı faaliyetler ile (3.1.8)'de belirtilen faaliyetler için uygulanacak damga vergisi ve harç istisnası; ilgili kuruluşlarca, bu konuda düzenlenmiş bulunan "Vergi Resim Harç İstisnası Belgesi" veya "Dahilde İşleme İzin Belgesi"nin ibrazı üzerine, aşağıda açıklanan usul ve esaslar çerçevesinde başka bir belge aranmaksızın re'sen uygulanacaktır.

Ancak, damga vergisi ve harç istisnasının uygulanabilmesi için, vergi ve harca konu işlemin, sözü edilen belgelerin geçerlilik süresi içerisinde yapılması şarttır.

Belgenin alınmasından önce veya belgenin geçerlilik süresinin dolmasından sonra, belgeye bağlanan iş ile ilgili olarak yapılan işlemlere, damga vergisi ve harç istisnası tatbik edilmeyecektir.

…

4. 2. İstisna uygulaması belgede yer alan esaslar dikkate alınarak yürütülecektir.
5. 3. Yurtiçi uluslararası ihale konusu işlerle, yabancı para ile finanse edilen kamu yatırımlarında işin proje safhasından başlayarak ihale makamına teslimine kadar geçecek süre içerisinde, ihale makamı ile müteahhit arasında yapılan işlemlerle bu konuda düzenlenen kağıtlara, damga vergisi ve harç istisnası uygulaması, bu işlemler ve kağıtların söz konusu işlerle ilgili olduğunun tevsiki ile mümkündür.

…

4. 6. Yukarıdaki (4. 3), (4. 4) ve (4. 5) fıkralarında yer alan hususlardaki ihale kararlarına tevsik edilmesi kaydıyla belge aranmaksızın re'sen istisna tatbik edilecektir.

Sözü edilen işlerle ilgili sözleşme safhası da dahil olmak üzere, takip eden safhalarda düzenlenen diğer kağıtlar ve yapılan işlemlere damga vergisi ve harç istisnasının tatbiki için, bu konuda düzenlenmiş bulunan Vergi Resim Harç İstisnası Belgesinin ibrazı şarttır.

…” hükümleri ile,

05.12.2008 tarih ve 27075 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 2008/6 nolu “İhracat, Transit Ticaret, İhracat Sayılan Satış ve Teslimler İle Döviz Kazandırıcı Hizmet ve Faaliyetlerde Vergi, Resim ve Harç İstisnası Hakkında Tebliğ”in “Belgeli işlemler” başlıklı 6 ncı maddesinin 3 üncü fıkrasında yer alan;

“İhracat sayılan satış ve teslimler ile döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetler;

a) Devlet Planlama Teşkilatı (DPT) Müsteşarlığınca yayımlanan cari yıl yatırım programında yer alan kamu yatırımlarından uluslararası ihaleye çıkarılanların (Yerli ve yabancı firmaların ayrı ayrı veya birlikte iştirakine açık olmak üzere) ihalesini kazanan veya yabancı para ile finanse edilenlerin yapımını üstlenen firmaların,

1. Yerli firma olması halinde, uluslararası ihalelerde tamamı üzerinden, yabancı para ile finanse edilenlerde ise yabancı paraya isabet eden oranda yapacakları hizmet ve faaliyetler ile yerli imalatçı firmaların, mükerrer olmamak kaydıyla bahse konu işte kullanılmak üzere bu işin yapımını yüklenen firmaya üreterek yapacakları mal ve malzeme ile hizmet satış ve teslimleri,

…” hükmü,

“Belge süresi ve ek süreler” başlıklı 8 inci maddesinin 3 ve 4 üncü fıkralarında yer alan;

“(3) Yurt dışı ve yurt içi müteahhitlik hizmetleri ile savunma sanayii projelerine (Bu Tebliğin 6 ncı maddesinin (3) numaralı fıkrasının (b) bendinin (2) ve (3) numaralı alt bentleri dahil) ilişkin belgelere ihale makamının, yurt dışında mağaza açılması ve işletilmesi projelerine ise Türk Eximbank’ın uygun görüşü alınarak belge konusu iş tamamlanıncaya kadar ek süre verilebilir. Belge süresi bitiminden sonra yapılan süre uzatımları, belge bitim tarihinden itibaren hüküm ihtiva eder.

(4) Ayrıca, gerekli bilgi ve belgelerle Müsteşarlığa müracaat edilmesi halinde, belge süresinin bitimini müteakip belge konusu işin tasfiyesine yönelik hukuki ve mali işlemler sonuçlanıncaya kadar belge süresinin uzatılması kaydıyla, istisna uygulamasına devam edilir. Ancak, bu durum kredi vadesinin uzatılması anlamına gelmez. Nakdi kredilerde kredi süresi, bu süre ile paralel olarak uzatılmaz ve kredi tasfiye edilememiş ise süreyi aşan zaman diliminde istisna uygulanmaz.” hükümleri ve

Belge revizesi” başlıklı 9 uncu maddesinde yer alan;

“Vergi resim harç istisnası belgeleri, ilgili firmanın müracaatına istinaden belge ihracat taahhüdü kapatılıncaya kadar Müsteşarlıkça revize edilebilir.” hükmü,

birlikte değerlendirildiğinde;

1 seri nolu Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulanması Hakkında Tebliğde; yatırım programında yer alan ve yerli ve yabancı katılımcılara açık olan kamu yatırımlarından uluslararası ihaleye çıkarılanların ihalesini kazanan veya yabancı para ile finanse edilenlerin yapımını üstlenen firmalara, yerli firmaların satış ve teslimlerinin döviz kazandırıcı faaliyet olarak nitelendirildiği görülmektedir.

İşin proje safhasından başlayarak ihale makamına teslimine kadar geçecek süre içerisinde, ihale makamı ile yüklenici arasında yapılan işlemlerle bu konuda düzenlenen kâğıtlara, damga vergisi ve harç istisnası uygulaması hususu, bu işlemler ve kâğıtların söz konusu işlerle ilgili olduğunun tevsikine, bu konuda düzenlenmiş bulunan “Vergi Resim Harç İstisnası Belgesi”nin ibrazına ve vergi ve harca konu işlemin, sözü edilen belgelerin geçerlilik süresi içerisinde yapılmasına bağlıdır.

Ayrıca yukarıda yer verilen 2008/6 nolu Tebliğ uyarınca, ilgili firmanın talebi üzerine, anılan belgenin süresinin hukuki ve mali işlemler sonuçlanıncaya kadar uzatılabileceği ve belge tutarının revize edilebileceği görülmektedir.

Ancak ………. A.Ş yüklenimindeki “………. Yapım İşi”ne ilişkin ilk istisna belgesinin süresi İhracat Genel Müdürlüğü tarafından uzatıldığı halde belge tutarının revize edilmediği,

“İhracat, Transit Ticaret, İhracat Sayılan Satış ve Teslimler İle Döviz Kazandırıcı Hizmet ve Faaliyetlerde Vergi, Resim ve Harç İstisnası Hakkında Tebliğ”in yukarıda yer verilen; istisna uygulamasının belgede yer alan esaslar dikkate alınarak yürütüleceğine ilişkin hükümlerine uyulmadığı, Vergi Resim Harç İstisna Belgesi Tutarı ………. TL iken ………. TL tutarındaki 14 nolu hakedişin belge tutarını aşan ………. TL’lik kısmından Damga Vergisi kesilmediği,

tespit edilmiştir.

Bu sebeple “………. Yapım İşi”ne ilişkin döviz kazandırıcı faaliyetler nedeniyle verilen vergi resim harç istisna belgesi tutarını aşan kısma ilişkin ………. A.Ş’ye yapılan ödemelerden damga vergisi kesilmemesi sonucu ………. TL’lik kamu zararına sebebiyet verildiği görülmekle birlikte bu tutarın ………. Vergi Dairesi tarafından ………. tarih ve ………. numaralı vergi dairesi alındısı ile tahsil edilmiş olduğu anlaşıldığından bu tutar için ilişilecek husus kalmadığına ve tahsilatın ilamda gösterilmesine,

İlamın tebliğ tarihinden itibaren, 6085 sayılı Sayıştay Kanununun 55 inci maddesi uyarınca altmış gün içinde temyiz ve 56 ncı maddesi uyarınca beş yıl içinde yargılamanın iadesi yolu açık olmak üzere,

oy birliğiyle, karar verildi.