Sayıştay 2. Dairesi 28692 Kararı -

Temyiz Karar Detayı

İletişim Bilgileri

• Kamu İdaresi:

• Yılı: 2003

• Daire: 2

• Dosya No: 28692

• Tutanak No: 28948

• Tutanak Tarihi: 05.12.2006

• Konu:

KARAR

Dosyada mevcut belgelerin okunup incelenmesinden sonra gereği görüşüldü:

1. 524 sayılı ilamın 2/A maddesinde, Kırşehir Mucur Devlet Hastanesi Onarım İşi birden fazla takvim yılına sirayet ettiği halde bu iş için ödenen istihkak bedelinden %5 Gelir Vergisi ve bunun üzerinden %10 S.S.D.F. kesintisi yapılmaması nedeniyle toplam 692.120.000 liraya tazmin hükmolunmuştur.

Dilekçi dilekçesinde özetle, Mucur Devlet Hastanesi 1. kısım ikmal inşaatının geçici kabulünün düzenlenme tarihinin 28.08.2001 ve kesin kabul onay tarihinin ise 19.03.2003 olması nedeniyle Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğünün 19.10.1998 gün ve 37378 sayılı yazılarında da değinildiği gibi geçici kabul tutanağının düzenlendiği tarihin iş bitim tarihi olarak kabul edildiğini, daha sonraki yıllarda ödenen istihkaklar ödendiği yıl hasılat olarak beyan edileceğinden stopaj kesintisi yapılmadığını belirterek tazmin hükmünün kaldırılmasını talep etmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun vergi tevkifatı başlıklı değişik 94 üncü maddenin l inci fıkrasında:

"Kamu îdare ve müesseseleri.... aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya mahsuben yaptıkları sırada istihkak sahiplerinin gelir vergisine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar."

3 üncü bentte ise "42 nci madde kapsamına giren işler dolayısı ile bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden %5 oranında" vergi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

Ayrıca 12.1.1995 tarih ve 95/6428 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre sari işlerden yapılacak % 5 gelir vergisi matrah olmak üzere ayrıca % 10 Savunma Sanayi Destekleme Fonu kesintisi yapılacaktır.

42 nci maddesinin 1 inci fıkrasında;

“Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onama işlerinde kâr veya zarar işinin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.”

44 üncü maddenin 1 inci fıkrasında;

“İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde, geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın düzenlendiği tarih, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir.” Denilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 3946 sayılı kanunla değişik 94/3 üncü maddesi ve bu maddeye istinaden alınmış 93/5148 sayılı BKK gereğince, anılan Kanunun 42 inci maddesi kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden (% 5) oranında, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapılması zorunlu bulunmakta ise de, 94 üncü maddenin atıfta bulunduğu 42 inci maddede anlatılan iş “Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma” işleridir. Mezkur madde bu tür işlerin bittiği yılın kati olarak tespit edileceği ve tamamı o yılın gelir sayılarak beyannamesinde gösterileceği ifade olunmakta, yine aynı kanunun 44 üncü maddesinin 1 inci bendinde “İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın düzenlendiği tarih, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir.” denilmektedir.

Gelir Vergisi Kanununun 42 ve 44 üncü maddelerinde yer alan bu ifadelerin bir arada değerlendirilmesi sonucunda; birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işleri ile ilgili olarak elde edilen gelir geçici kabulün yapıldığı veya işin fiilen tamamlandığı veya işin bırakıldığı yılın geliri sayılmak suretiyle topluca bu yılın beyannamesinde gösterilecek ve tabiatıyla gelir vergisine mahsuben yapılan tevkifatlarda beyannameye dahil edilecektir.

Gelir Vergisi uygulaması açısından işin bittiği zaman olan geçici kabul, işin fiilen bittiği veya bırakıldığı tarihlerden sonra elde edilen hasılat veya gider var ise anılan kanunun 44 üncü maddesinin 2 inci bendine göre elde edilen yılın kar ve zararının tespitinde dikkate alınacaktır.

Bu durumda Gelir vergisi Kanunun 94 üncü maddesinin 3 üncü fıkrasında belirtilen ve % 5 stopaja tabi olan 42 inci madde kapsamındaki iş kavramı, bahse konu işlerin geçici kabulünün yapılması, fiilen bitmesi veya bırakılması ile sınırlı olduğundan ve işin bitim tarihinden sonraki yıllarda edilen gelir de elde edildiği yılın hasılatı olarak beyan edileceğinden ayrıca tevkifata tabi tutulmasına mahal bulunmamaktadır.

Açıklanan nedenlerle dilekçi iddialarının kabulü ile 524 sayılı ilamın 2 /A maddesiyle toplam 692.120.000 liraya dair tazmin hükmünün KALDIRILMASINA,

2. 524 sayılı ilamın 3 üncü maddesinde, Kırşehir Mucur Devlet Hastanesi 2. Kısım İkmal İnşaatı yıllara sari olduğu halde bu iş için ödenen istihkak bedelinden %5 Gelir Vergisi ve gelir vergisi üzerinden %10 S.S.D.F. kesintisi yapılmaması nedeniyle toplam 1.415.680.000 liraya tazmin hükmolunmuştur.

Dilekçi iddiaları ve raportör görüşü ilamın 2/A maddesinde olduğu gibidir.İlamın 1. maddesinde belirtilen gerekçeler ve üye görüşü aynı kalmak üzere 524 sayılı ilamın 3 üncü maddesiyle toplam 1.415.680.000 liraya dair tazmin hükmünün KALDIRILMASINA,

Karar verildiği 05.12.2006 tarih ve 28948 sayılı tutanakta yazılı olmakla iş bu ilam tanzim kılındı.