Sayıştay 1. Dairesi 32609 Kararı -

Temyiz Karar Detayı

İletişim Bilgileri

• Kamu İdaresi:

• Yılı: 2006

• Daire: 1

• Dosya No: 32609

• Tutanak No: 35039

• Tutanak Tarihi: 30.05.2012

• Konu:

KARAR

Duruşma talebinde bulunan Sabri Dokuzlu, Öznur Çokiçli ve İ.Hakkı Çetinavcı adına avukat Hasan Ali Yılmaz ile Sayıştay Savcısının sözlü açıklamaları dinlendikten ve dosyada mevcut belgelerin okunup incelenmesinden sonra gereği görüşüldü:

533 sayılı asıl ilamın 12. maddesiyle, Öztimurlar İnşaat Taahhüt Sanayi ve Ticaret Ltd.Şti. yüklenimindeki Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamında tescilli eser niteliğindeki Çarşaf Su Yapısının Restorasyonu işinde, yükleniciye Katma Değer Vergisi ödendiğinin tespit edildiği belirtilerek, konunun Harcama Yetkilisi Özlem Barış Şentürk’e sorulması ve gelen savunmaya göre işlem yapılması için 4486 numaralı ödeme emri belgesi hüküm dışı bırakılmıştır.

Daha sonra 29.12.2009 tarih ve 1008 sayılı Ek İlamla 533 sayılı ilamın 9. maddesindeki gerekçelerle 12.433,83 TL.ye tazmin hükmü verilmiştir.

Dilekçiler dilekçelerinde özetle;

96 Seri No.lu. KDV Genel Tebliği'nin "1.3. İstisna Uygulaması" bölümüne göre istisnanın uygulanması için aşağıdaki işlemlerin gerçekleştirilmesi gerekmektedir.

"İlgili Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Bölge Kurulu Müdürlüğü veya Tapu Sicil Müdürlüğünden tescil kaydı alınan taşınmaz kültür varlığına ait rölöve, restorasyon ve restitüsyon projeleri ile proje kapsamındaki işlerde kullanılacak malzemeler liste halinde proje müelliflerince hazırlanacaktır. Hazırlanılan proje ve analizler, belediye sınırları içerisinde belediyeye, belediye sınırları dışında valiliğe onaylatılarak koruma bölge kuruluna sunulacaktır. Koruma bölge kurulu, tescilli taşınmaza ait proje ile malzeme listesini inceleyip uygun bulduğu takdirde, projeyi onaylayarak projeden yararlanacak olana bu Tebliğ ekinde yer alan örneğe uygun olarak hazırlayacağı istisna belgesini verecektir.

Bu belgenin ekinde yer alan listede, istisna kapsamında işlem görecek mal ve malzemeler sıra numarası verilmek suretiyle cins ve miktar (adet, kg, m3 vb.) olarak açıkça belirtilecektir. İstisnadan yararlanacak olanlar istisna belgesi ve listeyi mal aldığı satıcılara ibraz ederek bu işlemlerde katma değer vergisi uygulanmamasını talep edecektir. Satıcılar bu kapsamda teslim ettikleri malların listedeki sıra numarasını, cinsini ve teslim ettikleri miktarı listenin arka yüzüne yazarak imzalamak ve kaşe basmak suretiyle onaylayacak ve bu şekilde yapılan satışlarda katma değer vergisi uygulanmayacaktır. Kendilerine istisna belgesi ibraz edilen satıcıların, talep edilen malın listedeki miktarı ile bu maldan daha önce ne kadar satın alındığını listenin arka yüzündeki şerhlerden kontrol etmesi, kendilerinden talep edilen malın listedeki miktarı aşması halinde aşan kısmı için istisna kapsamında işlem yapmayıp katma değer vergisi uygulaması gerekmektedir. İstisna belgesi ile arka tarafına satıcı tarafından şerh düşülmüş listenin alıcı tarafından onaylanmış bir Örneği satıcıya verilecektir. Satıcıların bu örnekleri Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hükümlerine göre saklamaları gerekmektedir."

İstisnanın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirleme yetkisi olan Maliye Bakanlığının çıkardığı tebliğ hükmüne göre; tescilli taşınmaz kültür varlıklarının rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine münhasır olmak üzere, bu projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin uygulanması kapsamında yapılacak teslimlerin katma değer vergisinden istisna olabilmesi için; öncelikle Koruma bölge kurulundan "İstisna Belgesinin" ve belge ekinde istisna kapsamında işlem görecek mal ve malzemelerin belirlendiği "Listenin" alınması gerekmektedir.

İkinci olarak koruma bölge kurulundan alınan istisna belgesi ve ekindeki liste satıcılara ibraz edilerek belgede belirtilen mal ve hizmetlere istisna uygulanması talep edilecek.

Satıcılar da bu kapsamda teslim ettikleri malların listedeki sıra numarasını, cinsini ve teslim ettikleri miktarı listenin arka yüzüne yazarak imzalamak ve kaşe basmak suretiyle onaylayacaklardır.

Bu şekilde yapılan satışlarda katma değer vergisi uygulanmayacak, satıcılar düzenlemiş oldukları fatura ve benzeri belgelerde ayrıca KDV gösterip tahsil etmeyeceklerdir.

Fatura Üzerinde Gösterilen KDV, Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 8/2'nci Maddesi Hükmüne Göre Mutlaka Ödenmesi Gerekmektedir.

Demişlerdir.

KDV Kanununun 17/2-d maddesinde 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki tescilli taşınmaz kültür varlıklarının rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine münhasır olmak üzere, bu projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin uygulanması kapsamında yapılacak teslimlerin KDV den istisna olduğu, istisna kapsamına girecek mal ve hizmetler ile bunların asgari standartları ve bu bendin uygulanmasına ilişkin esasların Maliye Bakanlığınca belirleneceği hüküm altına alınmıştır.

Bu yetkiye dayanılarak çıkarılan 96 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 1.1. maddesinde,

“İstisna kapsamına tescilli taşınmaz kültür varlıklarının sadece rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine ilişkin olarak, bu projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin uygulanması kapsamında yapılacak mal teslimleri girmektedir.”,

1. 3. maddesinde;

“İlgili Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Bölge Kurulu Müdürlüğü veya Tapu Sicil Müdürlüğünden tescil kaydı alınan taşınmaz kültür varlığına ait rölöve, restorasyon ve restitüsyon projeleri ile proje kapsamındaki işlerde kullanılacak malzemeler liste halinde proje müelliflerince hazırlanacaktır. Hazırlanılan proje ve analizler, belediye sınırları içerisinde belediyeye, belediye sınırları dışında valiliğe onaylatılarak koruma bölge kuruluna sunulacaktır. Koruma bölge kurulu, tescilli taşınmaza ait proje ile malzeme listesini inceleyip uygun bulduğu takdirde, projeyi onaylayarak projeden yararlanacak olana bu Tebliğ ekinde yer alan örneğe uygun olarak hazırlayacağı istisna belgesini verecektir.

Bu belgenin ekinde yer alan listede, istisna kapsamında işlem görecek mal ve malzemeler sıra numarası verilmek suretiyle cins ve miktar (adet, kg, m3 vb.) olarak açıkça belirtilecektir. İstisnadan yararlanacak olanlar istisna belgesi ve listeyi mal aldığı satıcılara ibraz ederek bu işlemlerde katma değer vergisi uygulanmamasını talep edecektir. Satıcılar bu kapsamda teslim ettikleri malların listedeki sıra numarasını, cinsini ve teslim ettikleri miktarı listenin arka yüzüne yazarak imzalamak ve kaşe basmak suretiyle onaylayacak ve bu şekilde yapılan satışlarda katma değer vergisi uygulanmayacaktır. Kendilerine istisna belgesi ibraz edilen satıcıların, talep edilen malın listedeki miktarı ile bu maldan daha önce ne kadar satın alındığını listenin arka yüzündeki şerhlerden kontrol etmesi, kendilerinden talep edilen malın listedeki miktarı aşması halinde aşan kısmı için istisna kapsamında işlem yapmayıp katma değer vergisi uygulaması gerekmektedir. İstisna belgesi ile arka tarafına satıcı tarafından şerh düşülmüş listenin alıcı tarafından onaylanmış bir örneği satıcıya verilecektir. Satıcıların bu örnekleri Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hükümlerine göre saklamaları gerekmektedir.”

Hükümleri yer almaktadır.

Bu hükümlere göre istisna kapsamına sadece mal teslimleri girmektedir ve istisnadan yararlanacak olanlar Koruma bölge kurulundan istisna belgesi ve bu belge ekinde istisna kapsamında işlem görecek mal ve malzemeler ve bunların cins ve miktarının (adet, kg, m3 vb.) belirtildiği liste alacaklardır. İstisnadan yararlanacak olan istisna belgesini ve listeyi mal aldığı satıcılara ibraz edecek, satıcılar da bu kapsamda teslim ettikleri malların listedeki sıra numarasını, cinsini ve teslim ettikleri miktarı listenin arka yüzüne yazarak imzalamak ve kaşe basmak suretiyle onaylayacak ve bu şekilde yapılan satışlarda katma değer vergisi uygulamayacaktır.

Tazmin konusu “Pınarbaşı (Çarşaf) Su Yapısı Restorasyonu İnşaatı” işi ise bir yapım işidir ve ilamda yapım işi kapsamında ödenen KDV’nin tamamı kamu zararı olarak değerlendirilmiştir.

Bu itibarla yapım işleri istisna kapsamında olmadığından 1008 sayılı Ek İlamla verilen tazmin hükmünün KALDIRILMASINA,

Karar verildiği 30.05.2012 tarih ve 35039 sayılı tutanakta yazılı olmakla işbu ilam tanzim kılındı.