Danıştay danistay 2023/1619 E. 2025/458 K.

T.C.
D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas No : 2023/1619
Karar No : 2025/458

TEMYİZ EDEN (DAVACI) : ... Akaryakıt Elektronik İnşaat
Mühendislik Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. ...

KARŞI TARAF (DAVALI) : ...Defterdarlığı - ...
(... Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ...tarih ve E:..., K:.. sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına, 2018 yılına ilişkin defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediği, casus yazılım kullanarak bazı akaryakıt satışlarını kayıt ve beyan dışı bıraktığı ve 2017 yılının Aralık döneminden sonraki döneme devreden katma değer vergisinin azaltılması gerektiğinden bahisle düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden 2018 yılının Ocak ve Şubat dönemleri için re'sen tarh edilen katma değer vergileri, vergilerin üç katı tutarında kesilen ve tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı:
... Cumhuriyet Başsavcılığının... tarih ve ... sayılı soruşturması kapsamında, dağıtım şirketleri ve akaryakıt istasyonları arasında koordinasyonu sağlamakla görevli otomasyon firmasının (... Otomasyon ve Bilişim Sistemleri Petrol Sanayi Ticaret Anonim Şirketi) ilgili dağıtım şirketleri ve istasyonlar ile anlaşarak dolum ve satış bilgilerini manipüle etmek sureti ile değiştirdikleri, değiştirilen bilgileri de Enerji Piyasası Düzenleme Kurulu (EPDK) ve emniyet birimlerine gönderdikleri, Maliye Bakanlığı ve EPDK’ya beyanda bulundukları ve bu suretle devlet kuruluşlarını zarara uğrattıklarından bahisle operasyon gerçekleştirilmiştir.
Yukarıda değinilen kapsamda davacının 2018 yılı hesap ve işlemlerinin katma değer vergisi yönünden incelenmesi üzerine düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergileri tarh edilmiştir.
Dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin casus yazılım kullanarak bazı akaryakıt satışlarının kayıt ve beyan dışı bırakıldığından bahisle tarh edilen kısmı yönünden yapılan inceleme:
Olayda, davacı adına kurumlar vergisi yönünden düzenlenen vergi inceleme raporuyla kayıt dışı bırakıldığı tespit edilen hasılat tutarı dikkate alınmak suretiyle davacının katma değer vergisi beyan tablosunun yeniden düzenlendiği anlaşılmaktadır.
Davacı adına kurumlar vergisi yönünden düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden 2018 yılına ilişkin olarak re'sen tarh edilen kurumlar vergisine karşı açılan davada ...Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla kurumlar vergisi yönünden davanın reddine karar verilmiştir. Bu nedenle değinilen matrah farkından hareketle yapılan vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatlarında hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
Dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin yasal defter ve belgelerin ibraz edilmediğinden bahisle tarh edilen kısmı yönünden yapılan inceleme:
Davacı şirketin uyuşmazlık konusu döneme ilişkin yasal defter ve belgelerinin incelemeye ibrazının istenmesine ilişkin yazı, şirket yetkilisine usulüne uygun olarak tebliğ edilmesine rağmen değinilen defter ve belgeler mücbir sebep olmaksızın incelemeye ibraz edilmemiştir. Davacının, değinilen defter ve belgelerin dava aşamasında mahkemeye ibraz edebileceği yönünde herhangi bir beyanının da bulunmadığı görüldüğünden dava konusu vergi ve cezaların değinilen kısmında hukuka aykırılık bulunmamaktadır.
Dava konusu vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan kısmı yönünden yapılan inceleme:
Dava konusu vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükmü uygulanmak suretiyle artırılabilmesi için davacı adına 01/01/2018 tarihinde önce kesilmiş ve yine bu tarihten önce kesinleşmiş bir vergi cezasının bulunması gerektiğinden dava konusu vergi ziyaı cezalarının değinilen kısmında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
Karar sonucu:
Mahkeme bu gerekçeyle dava konusu vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan kısmı yönünden davanın kabulüne, dava konusu diğer vergi ve cezalar yönünden davanın reddine karar vermiştir.
Tarafların istinaf istemlerini inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararı:
Vergi Dava Dairesi, davacı tarafından mahkemeye sunulabileceği belirtilen uyuşmazlık konusu döneme ilişkin yasal defter ve belgeler ara kararlar ile istendiği halde anılan defter ve belgelerin dosyaya ibraz edilmediğini belirterek istinaf istemine konu edilen kararın usul ve kanuna uygun olduğu gerekçesiyle istinaf istemlerini reddetmiştir.
Tarafların temyiz istemlerini inceleyen Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 07/03/2023 tarih ve E:2021/3118, K:2023/604 sayılı kararı:
Kararın, dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin yasal defter ve belgelerin ibraz edilmediğinden bahisle tarh edilen kısmı ile vergi ziyaı cezalarının tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle artırılan kısmına ilişkin hüküm fıkraları yönünden yapılan temyiz incelemesi:
Taraflarca ileri sürülen iddialar, temyize konu kararın değinilen hüküm fıkralarının bozulmasını gerektirir nitelikte bulunmamıştır.
Kararın, dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin casus yazılım kullanarak bazı akaryakıt satışlarının kayıt ve beyan dışı bırakıldığından bahisle tarh edilen kısmına ilişkin hüküm fıkrası yönünden yapılan temyiz incelemesi:
Dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin değinilen kısmı ile aynı nedenle tarh edilen 2018 yılına ilişkin vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi, geçici vergi ve özel usulsüzlük cezasına karşı açılan davada ...Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla kurumlar vergisi ile verginin üç katı tutarında kesilen vergi ziyaı cezası yönünden davanın reddine karar verilmiştir.
Değinilen karara taraflarca yöneltilen istinaf istemlerini inceleyen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla, kurumlar vergisine ilişkin hüküm fıkrası yönünden, davacı tarafından defter ve belgeler ibraz edilmediğinden maliyet bedeli üzerinden emsal bedel belirlenmesi usulünün uygulanmasına imkan bulunmadığı, davacının beyanı ile emsal mükelleflerin faaliyet kârları uyarınca tespit edilen %3,6 kârlılık oranı dikkate alınmak suretiyle kayıt dışı hasılatın tespitinin gerektiği gerekçesiyle davacının istinaf isteminin kısmen kabulüne, kısmen reddine karar vermiştir.
Vergi Dava Dairesi, mahkeme kararının değinilen hüküm fıkrasının %3,6 kârlılık oranı dikkate alınmak suretiyle hesaplanan tutara isabet eden cezalı kurumlar vergisini aşan kısmını kaldırılıp bu kısım yönünden davanın kabulüne kesin olarak karar vermiştir. Dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin değinilen kısmının matrahı yönünden bağlı olduğu kurumlar vergisine karşı açılan davada verilen bu karar işbu davanın sonucunu da etkileyeceğinden, Bölge İdare Mahkemesince bu husus gözetilerek yeniden karar verilmesi gerekmektedir.
Karar sonucu:
Daire bu gerekçeyle kararın, dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin casus yazılım kullanarak bazı akaryakıt satışlarının kayıt ve beyan dışı bırakıldığından bahisle tarh edilen kısmına ilişkin hüküm fıkrasını bozmuş; diğer hüküm fıkralarını onamıştır.
...Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararı:
Olayda, kurumlar vergisine ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla dava konusu katma değer vergisinin matrahını oluşturan, casus yazılım kullanmak suretiyle kayıt dışı bırakılan teslimlere ilişkin belirlenen hasılatta hukuka aykılık bulunmamıştır.
Anılan karar ile davacının kayıt dışı bıraktığı hasılata ilişkin safi kazancın tespitinde defter ve belgelerin ibraz edilmediği de dikkate alınarak inceleme elemanının tespit ettiği maliyet tutarı hukuka uygun görülmeyerek emsal mükellefler ve davacının diğer beyanlarındaki kârlılık oranları esas alınmak suretiyle safi kazanç tespit edilmiştir. Bu itibarla söz konusu kurumlar vergisi kurumlar vergisi tarhiyatının kaldırılan kısmının inceleme elemanınca hesaplanan safi kazanç fazlasına ilişkin olduğu görülmektedir.
Dolayısıyla katma değer vergisinin matrahını oluşturan, kayıt dışı olarak teslim edilen mal bedeli olan kayıt dışı hasılat açısından iki karar arasında herhangi bir farklılık bulunmadığı anlaşılmaktadır.
Vergi Dava Dairesi, ilk kararında yer alan hukuksal nedenler ve gerekçeye ek olarak bu gerekçeyle bozulan hüküm fıkrası yönünden ısrar etmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Uyuşmazlık konusu döneme ilişkin yasal defter ve belgelerin incelemeye ibrazının istenmesine ilişkin yazının tebliğinin usulüne uygun olmadığı dava konusu vergi ve cezaların hukuka aykırı olduğu belirtilerek ısrar kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmaktadır.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, ısrar kararının dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında, yerinde ve kararın bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmadığından, istemin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME :
Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup dilekçede ileri sürülen iddialar, kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1-Davacının temyiz isteminin REDDİNE,
2-... Bölge İdare Mahkemesi... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı ısrar kararının ONANMASINA,
3-Davacıdan hüküm altına alınan tutar üzerinden Vergi Dava Dairesince karara bağlanan nispi harç mahsup edilmek suretiyle 492 sayılı Harçlar Kanunu'nun ilgili hükümleri ve Kanun'a ek (3) sayılı Tarife uyarınca nispi harç alınmasına,
4-2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın Vergi Mahkemesine gönderilmesine,
18/06/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.