Danıştay danistay 2023/544 E. 2025/1963 K.

T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2023/544
Karar No : 2025/1963

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı-...
VEKİLİ : Av. ...

KARŞI TARAF (DAVACI) :...Petrol Ürünleri İnş. Taah. Nak. Tic. ve San. Ltd. Şti.
VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı şirket adına düzenlenen... tarih ve ... sayılı ödeme emrinin iptali istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ...Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; amme alacaklarının ödeme emri ile takip edilebilmesinin ilgili alacakların tahakkuk etmesine bağlı olduğu, verginin tahakkukundan söz edilebilmesi için öncelikle amme alacaklarına ilişkin tebligatın usulüne uygun olarak yapılmasının gerektiği, uyuşmazlık konusu olayda, davacı şirketin mükellef kaydının 31/12/2016 tarihinde re'sen terkin edildiği, dolayısıyla tebligatların artık şirketin bilenen adresine değil tüzel kişiliğin başkan, müdür veya kanuni temsilcilerine yapılacağına dair açık hüküm karşısında ödeme emrine konu amme alacaklarına ilişkin vergi/ceza ihbarnamelerinin tebliği incelendiğinde, tebligatların 2020 tarihinde başka bir anlatımla davacının mükellefiyet kaydının re'sen terkin edildiği tarihten sonra mükellefe ait elektronik tebligat adresine gönderilmek suretiyle yapıldığı anlaşıldığından, bu durumda, dava konusu ödeme emri içeriği amme alacaklarına ilişkin olarak davacı şirket adına düzenlenen vergi ihbarnamelerinin usulüne uygun olarak tebliğ edilmediği, dolayısıyla da ortada usulüne usulüne uygun olarak tebliğ edilerek tahakkuk etmiş amme alacakları bulunmadığından, ilgili alacakların tahakkuk ettiğinden bahisle düzenlenen dava konusu ödeme emrinde hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu belirtilerek davacı istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Defter ve belge isteme yazısı usulüne uygun tebliğ edilmesine rağmen davacı tarafından söz konusu defter ve belgelerin ibraz edilmemesi nedeniyle katma değer vergisi indirimleri rededilerek tesis edilen cezalı tarhiyatlara karşı dava açılmaması ve herhangi bir ödeme de yapılmaması sonucunda amme alacağanın tahsili amacıyla düzenlenen dava konusu ödeme emrinin hukuka uygun olduğu iddialarıyla kararın bozulması istenilmektdir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'ÜN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin kabulü ile Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY:
Davacı şirket adına düzenlenen... tarih ve ... sayılı ödeme emrinin iptali istenilmektedir.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Elektronik Ortamda Tebliğ" başlıklı 107/A maddesinde, bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93 üncü maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, elektronik ortamda tebligatın, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılacağı, Maliye Bakanlığı'nın, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin 3. fıkrası uyarınca verilen yetkiye dayanılarak 27/08/2015 tarihinde yayımlanan 456 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Elektronik Tebligat Sisteminden Çıkış" başlıklı 7. maddesi: "Zorunlu veya ihtiyari olarak elektronik tebligat sistemine dahil olanların aşağıdaki durumlar dışında sistemden çıkmaları mümkün değildir.
Tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla, elektronik tebligat adresi kapatılır. ..." şeklinde düzenlenmiştir.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Elektronik tebligat, vergilendirme ile ilgili evrakın Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından e-imzalı olarak muhatabın elektronik tebligat adresine gönderilmesi işlemidir.
Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinin ikinci fıkrası uyarınca tebliğ evrakı muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacaktır.
Dosyanın incelenmesinden, dava konusu ödeme emrinin dayanağı vergi ve ceza ihbarnamelerinin, davacı şirketin mükellefiyetinin 31/12/2016 tarihinde re'sen terk ettirilmesinden sonra 01/09/2020 ve 20/09/2020 tarihlerinde elektronik ortamda davacı şirkete tebliğ edildiği, söz konusu ihbarnamelerin dava konusu edilmemesi üzerine tahakkuk eden ve ödenmeyen amme alacağının tahsili amacıyla da dava konusu ödeme emrinin düzenlendiği anlaşılmıştır.
Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerinin değerlendirilmesinden, tüzel kişilerin ticaret sicil kaydının silinmesi hali (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) dışında elektronik tebligat sisteminden çıkmaları mümkün görülmediği gibi elektronik tebligat adresinin kapatılmasını gerektiren haller arasında mükellefiyetin sona ermesi hali yer almadığından, mükellefiyetleri sona erse de tüzel kişilere elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği sonucuna varılmıştır.
Bu durumda; davacı şirket hakkında düzenlenen vergi ve ceza ihbarnamelerinin şirketin mükellefiyet kaydı re'sen terkin edildikten sonra 01/09/2020 ve 20/09/2020 tarihlerinde elektronik ortamda şirkete tebliğ edilmesinde hukuka aykırılık bulunmadığı ve söz konusu tebliğlerin usulüne uygun olduğu görüldüğünden, 6183 sayılı Kanun'un 58. maddesi kapsamında ileri sürülebilecek nedenler dikkate alınmak suretiyle uyuşmazlığın esası hakkında bir karar verilmesi gerekirken, yukarıda belirtilen gerekçeyle davanın kabulü yolundaki Vergi Mahkemesi kararına karşı davacı tarafından yapılan istinaf başvurusunu reddeden Bölge İdare Mahkemesi kararında isabet görülmemiştir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
Davalının temyiz isteminin kabulüne,
... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ...tarih ve E:..., K:... sayılı kararının BOZULMASINA,
Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 08/05/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.