Danıştay danistay 2024/552 E. 2025/3058 K.

T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2024/552
Karar No : 2025/3058

TEMYİZ EDENLER: 1-(DAVALI) ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
VEKİLİ: Av. ...

2-(DAVACI) ... Dış Ticaret Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ: Av. ...

İSTEMİN KONUSU: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacının, ortağı olduğu ... Gayrimenkul ve Asırkent Gayrimenkul Adi Ortaklığı'nın indirimli orana tabi konut teslimleri kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle söz konusu verginin geri alınması amacıyla adına 2016 yılının Mayıs dönemi için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.

İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Adi ortaklık hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitlerden, diğer ortak ... Yatırım ve İletişim Organizasyon Limited Şirketi'nin yüklenim listesindeki alımların peçelenmesi maksadıyla adi ortaklık üzerinden ticari faaliyette bulunulduğu sonucuna varıldığı, ... Mühendislik Dekorasyon İnşaat Reklam ve Organizasyon Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamaların söz konusu ortağa düzenlediği faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığını gösterdiği,... İnşaat Hafriyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından tanzim edilen faturaların ise sahte olduğunun davalı idarece ortaya konulamadığı gerekçesiyle üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi azaltılmıştır.

Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurularının, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI : Davalı idare tarafından, katma değer vergisi iadesi alınabilmesi amacıyla adi ortaklık tesis edildiği, davacı adına yapılan tarhiyatın hukuka uygun olduğu ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
Davacı tarafından, adi ortaklık içinde sadece arsa payını verdiği, imalat işinin diğer ortak tarafından gerçekleştirildiği, eksik inceleme ve varsayıma dayalı olarak yapılan tarhiyatın hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

TARAFLARIN SAVUNMALARI: Taraflarca savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ: Davacı temyiz isteminin kabulü; davalı temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra, dosya tekemmül ettiğinden yürütmenin durdurulması istemi hakkında ayrıca bir karar verilmeksizin işin gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:

MADDİ OLAY :
... Gayrimenkul ve Asırkent Gayrimenkul Adi Ortaklığı hakkında düzenlenen ... tarih ve ... sayılı vergi tekniği raporunda; ikamet amaçlı binaların inşaatı faaliyeti için ... Gayrimenkul Dış Ticaret Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... Gayrimenkul Yatırım ve İletişim Organizasyon Limited Şirketi tarafından kurulan adi ortaklığın, 29/12/2017 tarihinde faaliyetinin terkin edildiği, ... İnşaat Dış Ticaret Sanayi Turizm Limited Şirketi arasında imzalanan sözleşmede, ortaklığın, 3 ayrı parselde, toplamda 198 adet bağımsız bölüm içerecek 11 blok ve sosyal hizmet alanlarını yaparak iş sahibine teslim edeceğinin belirtildiği, bu sözleşmede yüklenicinin, adi ortaklığı kuran şirketler olduğunun görüldüğü, ... Towers Projesinin gerçekleştirileceği ... parselde yer alan taşınmaza ilişkin tapu kayıtlarına göre taşınmazın ½ hissesinin 600.000,00. TL bedelle ... Gayrimenkul Dış Ticaret Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından, ½ hissesinin ise 490.000,00 TL bedelle diğer ortak tarafından satın alındığı, parsellerden birinde gerçekleştirilen konut ve işyeri teslimlerine ilişkin olarak adi ortaklık tarafından, ... İnşaat Dış Ticaret Sanayi Turizm Limited Şirketi'ne fatura düzenlendiği ancak bu şirket tarafından gerçekleştirilen tüm ödemelerin, ... Gayrimenkul Yatırım ve İletişim Organizasyon Limited Şirketi'nin hesabına yatırıldığı, ... İnşaat Dış Ticaret Sanayi Turizm Limited Şirketi temsilcisince gayrimenkul alım-satım ve inşaat konularında faaliyet gösterildiği, söz konusu proje için ... Yatırım ve İletişim Organizasyon Limited Şirketi'nin yetkilisi ile sözleşme imzalandığı, ödemelerin sözleşmeye istinaden bu şirket adına gerçekleştirildiği, ... Gayrimenkul Dış Ticaret Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile herhangi bir iletişimde bulunulmadığı, projede eksikliklerin giderilmemesi sebebiyle yargı yoluna başvurulduğunun beyan edildiği, taşınmaz teslimlerinin ... Gayrimenkul Yatırım ve İletişim Organizasyon Limited Şirketi tarafından gerçekleştirildiğine ilişkin olarak 23/10/2015 tarihinde teslim tutanağının imzalandığı, adi ortaklığın yüklenilen katma değer vergisinin %96’sının, ... Gayrimenkul Yatırım ve İletişim Organizasyon Limited Şirketi’nden alınan inşaat imalat hizmetlerine ilişkin olduğu, bu şirketin 2015 yılında alış yaptığı ... Mühendislik Dekorasyon İnşaat Reklam ve Organizasyon Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında sahte belge düzenleme yönünden vergi tekniği raporu bulunduğu, ayrıca yine ... Gayrimenkul Yatırım ve İletişim Organizasyon Limited Şirketi'nin 2014 ve 2015 hesap dönemi alışlarının büyük bir bölümünü yaptığı ... İnşaat Hafriyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin 2014 ve 2015 hesap dönemleri için 6736 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun kapsamında matrah artırımında bulunduğu görüldüğünden kendisi ile ilgili olarak yapılmış veya devam etmekte olan herhangi bir vergi incelemesinin tespit edilemediği ancak 2015 hesap dönemi Form BA bildirimlerine göre alış yaptığı firmalar hakkında da sahte belge düzenleme yönünden vergi tekniği raporları bulunduğu tespitlerine yer verilmiştir.
Anılan vergi tekniği raporunu done alan vergi inceleme raporuna dayanılarak dava konusu tarhiyatın yapıldığı anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3. maddesinin (B) fıkrasında; vergilendirmede, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, gerçek mahiyetin, yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia edene ait olduğu düzenlenmiş, 30. maddesinde, resen vergi tarhı, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunması şeklinde tanımlanmış, aynı Kanun'un 134. maddesinde ise vergi incelemesinden maksadın ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunun araştırılması, saptanması ve sağlanması olduğu kurala bağlanmıştır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Vergi incelemesi; inceleme yapmaya yetkili olanlar tarafından, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak amacıyla yapılan faaliyet olup vergi mevzuatımızın gerçek ve safi gelirin vergilendirilmesini esas aldığı, re'sen vergi tarhının ise yükümlülerin beyan dışı bıraktıkları gelirlerinin, gerçeğe en yakın bir biçimde saptanmasını sağlamayı amaçladığı dikkate alındığında, tarhı gereken verginin belirlenmesi sırasında, gerekli inceleme ve araştırmanın kapsamlı bir şekilde yapılması, matraha ilişkin verilerin hukuken geçerli bir şekilde ortaya konulması gerekmektedir.
Adi ortaklık hakkında tanzim edilen yukarıda değinilen vergi tekniği raporundaki saptamalar, adi ortaklığın indirimli orana tabi konut teslimleri kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi alınması amacıyla kurulduğunu kanıtlamaya yeterli olmadığından dolayısıyla eksik inceleme ve varsayıma dayalı olarak düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden yapılan tarhiyatın hukuka aykırı olduğu sonucuna varıldığından Vergi Mahkemesince yazılı gerekçeyle üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin, ... Mimarlık Mühendislik Dekorasyon İnşaat Reklam ve Organizasyon Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne ait faturalardan kaynaklanan kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen davacı istinaf başvurusunun reddinde hukuka uygunluk görülmemiş olup davalı idare temyiz isteminin ise bu nedenle reddi gerekmiştir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1\. Davacı temyiz isteminin kabulüne,
2\. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin, ... Mimarlık Mühendislik Dekorasyon İnşaat Reklam ve Organizasyon Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne ait faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,
3\. Kararın; üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin, ... Mimarlık Mühendislik Dekorasyon İnşaat Reklam ve Organizasyon Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'ne ait faturalardan kaynaklanan kısmı haricindekilere ilişkin hüküm fıkrasına davalı idarece yöneltilen TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE, 24/06/2025 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.


(X)-KARŞI OY :
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3. maddesinin (B) fıkrasında; vergilendirmede, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, gerçek mahiyetin, yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia edene ait olduğu düzenlenmiş, 30. maddesinde, resen vergi tarhı, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunması şeklinde tanımlanmış, aynı Kanun'un 134. maddesinde ise vergi incelemesinden maksadın ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunun araştırılması, saptanması ve sağlanması olduğu hüküm altına alınmıştır.
Adi ortaklık hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporundaki saptamalar adi ortaklığın indirimli orana tabi konut teslimleri kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi alınması amacıyla kurulduğunu kanıtlamaya yeterli olduğundan, adi ortaklığın diğer ortağına fatura düzenleyen mükellefler hakkındaki tespitlerin değerlendirilerek karar verilmesi gerektiği oyuyla Daire kararına katılmıyorum.