Danıştay danistay 2024/2824 E. 2025/2348 K.

T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2024/2824
Karar No : 2025/2348

TEMYİZ EDENLER : 1-(DAVALI) ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...

2-(DAVACI) ... Tekstil Ürünleri Sanayi ve Dış Ticaret
Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU: Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararı uyarınca verilen ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmek suretiyle ihracat istisnası kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle söz konusu verginin geri alınması amacıyla 2014 yılının Ocak ila Aralık dönemleri için re'sen salınan katma değer vergisi ve tekerrür hükümleri uyarınca artırılarak kesilen üç kat vergi ziyaı cezası ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1. bendi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Dairelerince verilen ara kararı üzerine davalı idarece, davacı şirket tarafından 6736 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun kapsamında yapılan herhangi bir başvurunun bulunmadığı ve ihtirazi kayıtla verilen beyannameler üzerine yapılan tarhiyatların dava konusu edilmesi neticesinde terkin edildiği, yüklenime konu firmalara ait faturaların inceleme raporu ile kayıtlardan çıkartıldığı ve gerekli tarhiyatların inceleme raporuna göre yapıldığı ve ilgili dönemlere ilişkin olarak mükerrer tarhiyat olmadığının belirtildiği, yine davalı idarece ibraz edilen gümrük ve ticaret müfettişlerince tanzim edilen ... tarih ve ... sayılı soruşturma raporunda ise tekstil sektöründe ihracat yapan birçok firmanın gümrük çıkış beyannameleri incelenerek buna ilişkin yapılan tespitlerin rapora işlendiği, söz konusu raporun sonuç kısmında sadece davacı şirket adına iki adet, ... Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi adına bir adet gümrük çıkış beyannamesinin eleştiri konusu yapıldığı, bu beyannamelerde eşyanın gerçek ihracat bedelinin buna ilişkin düzenlenen satış faturalarındaki bedellerden daha yüksek olduğu, bunun dışında her iki şirketin de ihracatlarının gerçek olmadığına yönelik somut bir tespitte bulunulmadığının görüldüğü, davacının yüklenim listelerinde yer alan ... Tekstil Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Elektronik Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve İhracat Limited Şirketi, Canbekler Tekstil Aksesuar Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ..., ..., ... Tekstil Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ..., ... Konfeksiyon İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Konfeksiyon Gıda Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ... (... Tekstil), İmla Tekstil İnşaat Metal Hırdavat Ticaret Limited Şirketi, ... Dış Ticaret Pazarlama ve Kargo Hizmetleri Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Ambalaj Plastik Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ..., ... Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Kumaş Dokuma Dış Ticaret Limited Şirketi, ..., ... Düğme ve ... Sanayi Limited Şirketi, ... Tekstil Ürünleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ..., ... Tekstil Dış Ticaret Sanayi Limited Şirketi, ..., ... Hazır Giyim Tekstil Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Pazarlama Elektrik İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Metal Turizm İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkındaki vergi tekniği raporlarındaki tespitlerin düzenledikleri faturaların gerçek bir emtia teslimi ve hizmet ifasına dayanmadığını gösterdiği, ... Züccaciye Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İthalat İhracat Kumaş Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaat Otomotiv İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... (...), ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporundaki saptamalardan düzenledikleri faturaların sahte olduğu sonucuna varılamayacağı, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Konfeksiyon Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Dış Ticaret ve Tekstil Sanayi Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Ulaşım İletişim Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, Denimara Tekstil Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Kumaş Giyim Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ..., ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Süs Dikişleri ve Tekstil ve Aksesuarları Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Kimya Kumaşçılık Sanayi ve Limited Şirketi, ... Tekstil Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar ve Bijuteri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Bijuteri Aksesuar İç ve Dış Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ..., ... Tekstil Kutulama ve Ambalaj Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Metal Makine İnşaat Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Kumaşçılık Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, Tasfiye Halinde ... Fermuar Aksesuar İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, Tasfiye Halinde ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, Tasfiye Halinde ... Dokuma Kumaş Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Metal Otomotiv Temizlik Ürünleri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Denim Tekstil Pazarlama Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil ve Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Düğme ve Tekstil Aksesuarları Anonim Şirketi, ... Aksesuar İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Giyim Aksesuarları Anonim Şirketinin düzenledikleri faturalara konu katma değer vergisinin haksız olarak iade alındığını ortaya koyacak mahiyette yapılmış somut bir tespit veya haklarında düzenlenmiş herhangi bir raporun dosyaya sunulmadığı, 2012 yılının Ekim dönemine ait olup 2013 yılı içinde kesinleşen 133,85 TL tutarındaki vergi ziyaı cezasının tekerrüre esas alınabilmesi mümkün olmakla birlikte 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 339. maddesinde 7338 sayılı Kanun'la yapılan değişiklikle, tekerrür hükümleri uyarınca artırılacak tutarın, tekerrüre esas alınan cezadan fazla olamayacağı yolunda getirilen lehe düzenleme karşısında tekerrür hükümleri gereğince vergi ziyaı cezasının sözü edilen tutar kadar artırılabileceği, kesin özel usulsüzlük cezasına hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra tarhiyat ile vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden kısmı azaltılmış, özel usulsüzlük cezası ise kaldırılmıştır.

TEMYİZ EDENLERİN İDDİALARI :
Davalı idare tarafından, vergi incelemesi sonucunda davacının ticari faaliyetlerinin iktisadi, ticari ve teknik icaplara aykırılık arz ettiği, gümrük çıkış beyannamelerine göre FOB yani gümrük sahasına kadar olan nakliye giderlerinin ihracatçıya ait olmasına rağmen yok denecek kadar az tutarda nakliye giderinin mevcut olduğu dolayısıyla gerçek faaliyeti olmaksızın yüksek meblağlı katma değer vergisi iadesi alabilmek adına oluşturulan bir yapıdan söz edilebileceği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
Davacı tarafından, gümrük işlemleri ile ilgili herhangi bir iptal işlemi veya yargı kararı olmaksızın faturaların sahteliğinden bahsedilemeyeceği, gümrük belgelerinin, yeminli mali müşavir raporunun ve döviz alım belgelerinin aksinin kanıtlanmadığı, vergi inceleme raporunda yer alan sahte fatura kullanıldığı iddiasının somut delillere dayandırılmadığı, alım-satım işlemlerinin gerçek olduğuna karar verilen şirketlerle yapılan ticari işlemlerin hacmi dikkate alındığında, şirketlerinin sahte fatura kullanıcısı olarak kabul edilmesinin hukuka uygun nitelik taşımadığı, tüm bu hususların adil yargılanma ve masumiyet karinesi ilkelerine aykırılık teşkil ettiği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.

TARAFLARIN SAVUNMALARI : Taraflarca savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz istemlerinin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Temyiz istemlerine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının; üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin, ... İnşaat Otomotiv İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalar haricindeki kısmı, vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden bölümü ile özel usulsüzlük cezasına ilişkin hüküm fıkraları aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.
Davacının yüklenim listesinde yer alan faturaların düzenleyicilerinden olan ... İnşaat Otomotiv İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi adına komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediğinden bahisle 2014 yılı için yapılan kurumlar vergisi tarhiyatını kaldıran ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddine dair ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... kararın, Danıştay Dördüncü Dairesinin 21/06/2022 tarih ve E:2019/912, K:2022/4228 sayılı kararıyla bozulması üzerine söz konusu bozma kararına uyulmak suretiyle davayı reddeden ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, Danıştay Üçüncü Dairesinin 20/03/2024 tarih ve E:2023/7723, K:2024/1603 sayılı kararıyla onandığı anlaşıldığından Vergi Dava Dairesi kararının, tarhiyatın, belirtilen şirket tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.

KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1\. Davacı temyiz isteminin reddine, davalı idare temyiz isteminin kısmen reddine,
2\. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin, ... İnşaat Otomotiv İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalar haricindeki kısmı, vergi ziyaı cezasının tekerrüre isabet eden bölümü ile özel usulsüzlük cezasına ilişkin hüküm fıkralarının ONANMASINA,
3\. Davalı idare temyiz isteminin kısmen kabulüne,
4\. Kararın; üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin, ... İnşaat Otomotiv İthalat İhracat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,
5\. Davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanunu'na bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca nispi harç alınmasına, 16/05/2025 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.


(X)-KARŞI OY:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 229. maddesinde yer alan hüküm uyarınca fatura; satılan emtia veya yapılan iş karşılığında düzenlenen yasal belge olduğuna göre gerçekten bir emtia teslimi yapılmadığı halde düzenlenmesi ve böyle bir faturanın kayıtlara alınması Vergi Usul Kanunu ve Ticaret Kanununa aykırıdır. Kaldı ki gerçek bir emtia teslimine dayanmayan faturalarda gösterilen katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29 ve 34. maddelerinde öngörülmüş bulunmaktadır.
Öte yandan, 213 sayılı Yasa'nın 359. maddesinde sahte belgenin, ortada gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi gösterilerek düzenlenmiş belge olarak açıklanmış olup, düzenleniş amacı itibarıyla bu nitelikte olan belgelere artık hukuken itibar edilemeyeceği ve içeriklerinin doğru olarak kabul edilemeyeceği açıktır.
Dava dosyası ve muhteviyatı inceleme raporundan; davacının uyuşmazlık konusu dönemde yasal defterlerinde kayıtlı emtia alımlarına ilişkin faturaların düzenleyicisi olan ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Konfeksiyon Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Dış Ticaret ve Tekstil Sanayi Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Ulaşım İletişim Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Kumaş Giyim Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ..., ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Süs Dikişleri ve Tekstil ve Aksesuarları Sanayi Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Kimya Kumaşçılık Sanayi ve Limited Şirketi, ... Tekstil Turizm Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Aksesuar ve Bijuteri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Kristal Bijuteri Aksesuar İç ve Dış Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ..., ..., ... Tekstil Kutulama ve Ambalaj Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Metal Makine İnşaat Malzemeleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Kumaşçılık Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, Tasfiye Halinde ... Fermuar Aksesuar İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, Tasfiye Halinde ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, Tasfiye Halinde ... Dokuma Kumaş Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İnşaat Metal Otomotiv Temizlik Ürünleri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Denim Tekstil Pazarlama Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi, ... Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil ve Sanayi Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil Düğme ve Tekstil Aksesuarları Anonim Şirketi, ... Aksesuar İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Giyim Aksesuarları Anonim Şirketi hakkındaki tespitler ile alımda bulunduğu ... Züccaciye Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Tekstil İthalat İhracat Kumaş Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... (...), ... Tekstil Sanayi ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarındaki saptamalar tanzim ettikleri faturaların sahte olduğunu kanıtlar nitelikte ve yeterli olduğu ve bu durumun aksinin söz konusu tespit ve değerlendirmeleri geçersiz kılacak nitelikte hukuken kabul edilebilir bilgi ve belgelerle de ortaya konulamadığından, Vergi Dava Dairesi kararının dava konusu tarhiyatın sözü edilen mükelleflerden temin edilen faturalardan kaynaklanan bölümüne ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerektiği oyuyla Kararın değinilen kısmına katılmıyorum.