Danıştay danistay 2023/510 E. 2025/3469 K.

T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2023/510
Karar No : 2025/3469

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
VEKİLİ : Av. ...

KARŞI TARAF (DAVACI) : ... İhracat İthalat İnşaat Turizm Petrol Ürünleri Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi
VEKİLİ : Av. ...

İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.

YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, 2015 yılında bir kısım hasılatını kayıt dışı bıraktığı yolunda saptamalar içeren vergi inceleme raporuna dayanılarak sonraki yıllara devreden indirilebilecek katma değer vergisinin azaltıldığı gözetilmek suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2021 yılının Şubat dönemi için indirilebilecek katma değer vergisinin azaltılmasına dair ... tarih ve ... sayılı işlemin iptali istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacı şirketin 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun'un 2. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu'na eklenen Geçici 90. madde uyarınca 2015 yılı için varlık barışından yararlanarak, elde ettiği ancak defterine kaydetmediği tüm gelirlerini kapsayacak şekilde beyanda bulunduğu ve tahakkuk eden verginin tamamı ödediği halde belirtilen başvurusu dikkate alınmadan bir kısım konut satışları neticesinde kayıt dışı gelir elde ettiğinden bahisle adına tesis edilen işlemde hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu işlem iptal edilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusunun, usul ve hukuka uygun olduğu sonucuna varılan Vergi Mahkemesi kararının kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca reddine karar verilmiştir.

TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Dava konusu işlemin hukuka uygun olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.

KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.

DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'ÜN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacı adına, 2015 yılında bir kısım hasılatını kayıt dışı bıraktığı yolunda saptamalar içeren vergi incelme raporuna dayanılarak sonraki yıllara devreden indirilebilecek katma değer vergisinin azaltıldığı gözetilmek suretiyle yeniden oluşturulan beyan tablosuna göre 2021 yılının Şubat dönemi için indirilebilecek katma değer vergisinin azaltılması yolunda tesis edilen dava konusu işlemin 12/04/2021 tarihinde tebliğ edildiği anlaşılmıştır.

İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 113. maddesinde, süre geçmesi suretiyle vergi alacağının kalkması olarak tanımlanan zamanaşımının, mükellefin bu hususta bir müracaatı olup olmadığına bakılmaksızın hüküm ifade edeceği, 114. maddesinin 1. fıkrasında ise vergi alacağının doğduğu takvim yılını takip eden yılın başından başlayarak beş yıl içinde tarh ve mükellefe tebliğ edilmeyen vergilerin zamanaşımına uğrayacağı, 374. maddesinde de 114. maddenin ikinci fıkrası hükmünün ceza zamanaşımı için de geçerli olduğu hükmüne yer verilmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 10. maddesinin (a) fıkrasında; mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde malın teslimi veya hizmetin yapılması, katma değer vergisini doğuran olay olarak sayılmıştır. Buna göre, katma değer vergisini doğuran olay bir malın teslimi veya hizmetin yapılmasıdır.

HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Katma değer vergisinde vergi alacağının, katma değer vergisinin konusunu oluşturan teslim ve hizmetin yapıldığı tarihte doğduğu, teslim ve hizmetin yapıldığı tarihte ödenecek katma değer vergisinin çıkmaması durumunda ise vergi alacağının henüz doğmadığı anlamına gelmeyeceği, davacının 2015 yılından devreden indirilebilecek katma değer vergisinin değişmesine bağlı olarak, sonraki yıllarda ödenecek katma değer vergisi bulunması halinde, vergi alacağının 2015 yılından sonra ortaya çıktığı ve bu nedenle zamanaşımı süresinin takip eden yıldan itibaren başlayacağı şeklindeki yorumun mükelleflerin katma değer vergisi beyan tablosuna göre belirsiz bir zamanaşımı süresine tabi olması sonucunu doğuracağı açıktır.
Bu durumda, dava konusu işlemin, 2015 yılında kayıt dışı hasılat elde edildiğinden sonraki yıllara devreden indirilebilecek katma değer vergisinin azaltıldığı gözetilerek tesis edildiğinin anlaşıldığı uyuşmazlıkta, vergiyi doğuran olay, hasılat kayıt dışı bırakılmak suretiyle vergi kaybına sebebiyet verildiği 2015 yılında gerçekleştiğinden, vergi alacağının doğduğu ve usulsüzlüğün yapıldığı bu yılı takip eden yılın başından başlayarak en son 31/12/2020 tarihine kadar tebliğ edilmesi gereken tebliğ evrakının 12/04/2021 tarihinde tebliğ edildiği dikkate alındığında, bu tarih itibariyle zamanaşımı söz konusu olduğundan Vergi Mahkemesince yazılı gerekçeyle dava konusu işlemin iptali yolunda verilen karara yöneltilen istinaf başvurusunun reddinde sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.

KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1\. Vergi Dava Dairesi kararına/ yöneltilen TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE,
2\. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ilgili Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın kararı veren ilk derece mahkemesine gönderilmesine, 24/09/2025 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.